ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации получение дохода (дивидендов) в валюте от иностранной компании - резидента Италии?

Сумма прибыли, распределенная в пользу организации, составляет 100 000 евро. Распределение дивидендов произведено 18 марта, налог удержан источником выплаты 11 мая, а денежные средства в сумме 95 000 евро за вычетом удержанного источником выплаты налога в размере 5000 евро поступили 12 мая.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): 18 марта - 40,0 руб/евро; 31 марта - 40,5 руб/евро; 30 апреля - 41,0 руб/евро; 11 мая - 41,7 руб/евро; 12 мая - 42,0 руб/евро.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли распределенные в пользу организации дивиденды (доход от участия в других организациях) учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на валютный счет организации независимо от применяемого метода учета доходов и расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на счет организации в банке (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации доход признается в сумме 4 200 000 руб. (100 000 евро x 42,0 руб/евро). Согласно п. 1 ст. 275 НК РФ налог на прибыль с суммы полученных от иностранной компании дивидендов исчисляется и уплачивается организацией самостоятельно по налоговой ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом организация не вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. В п. 3 ст. 24 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения" предусмотрено право на вычет налогов с дохода, удержанных в Италии, из налога, взимаемого в России. Указанный вычет не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанный в России. Зачет налога производится при условии представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

При обращении организации в налоговые органы в целях предоставления упомянутого выше зачета в соответствии с законодательством РФ и соглашением об избежании двойного налогообложения организация заполняет Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденную Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ (п. 1 Инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации). В этой декларации указывается сумма удержанного (уплаченного) источником выплаты налога, выраженная в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога (разд. I Инструкции). В данном случае сумма удержанного налога составляет 208 500 руб. (5000 евро x 41,7 руб/евро).

Таким образом, уплате в бюджет в данном случае подлежит сумма налога на прибыль в размере 169 500 руб. (4 200 000 руб. x 9% - 208 500 руб.).

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99 такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации.

Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае дивиденды выплачиваются в евро. В соответствии с п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложением к ПБУ 3/2006 причитающийся организации доход (дивиденды), а также задолженность иностранной организации (источника выплаты дивидендов) признаются в сумме, исчисленной по курсу ЦБ РФ, действующему на дату объявления решения о выплате дивидендов. В дальнейшем дебиторская задолженность организации - источника выплаты пересчитывается ежемесячно (на отчетную дату), а также на дату удержания налога и на дату погашения задолженности (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, зачисляемые в состав прочих доходов (расходов) организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Сумма налога, удержанная источником выплаты и засчитываемая при уплате налога на прибыль, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76, субсчет 76-3. При фактическом получении дивидендов производится запись по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-3.

Применение ПБУ 18/02

Из-за различного порядка признания дохода в виде дивидендов в учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникают следующие разницы.

На дату объявления решения о распределении прибыли возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Погашение ОНО в данном случае производится в мае при признании дохода от долевого участия в иностранной компании в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

На отчетные даты, а также на дату удержания налога налоговым агентом и на дату поступления валютных средств возникают постоянные разницы в сумме положительных курсовых разниц, признанных в бухгалтерском учете, и соответствующие им постоянные налоговые активы (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В связи с тем что на дату поступления денежных средств курс евро вырос по отношению к курсу на дату объявления решения о распределении прибыли, в бухгалтерском учете признан доход в сумме меньшей, чем в налоговом учете. В связи с этим возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013