Как отражаются расходы по арендной плате за пользование объектом основных средств, если ежемесячная сумма арендной платы перечисляется арендодателю авансом (не позднее 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды)?

В срок, установленный договором аренды основного средства, организация перечислила арендодателю аванс за месяц в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Гражданско-правовые отношения

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 2 п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Арендатор, перечисливший сумму арендной платы авансом, вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему арендодателем (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем при получении арендной платы авансом, документов, подтверждающих фактическое перечисление арендной платы в счет будущих периодов, при наличии договора аренды, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

На последнее число каждого месяца аренды при наличии счета-фактуры арендодателя организация имеет право принять к вычету предъявленный арендодателем НДС по арендной плате (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Одновременно организация восстанавливает НДС, ранее принятый ею к вычету с суммы аванса, перечисленной в счет арендной платы (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, перечисленная арендодателю в счет арендной платы, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается как дебиторская задолженность по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с арендодателем, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по аренде объекта основных средств в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Принятие к вычету НДС с суммы перечисленного аванса может отражаться в учете организации-арендатора записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 76 (отдельный субсчет или аналитический счет, например, "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат"). Восстановление указанной суммы к уплате в бюджет отражается обратной записью.

Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76. Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за пользование основным средством в налоговом учете признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) . Поскольку в рассматриваемой ситуации аренда оплачивается авансом, то прочий расход в сумме ежемесячной арендной платы признается на последнее число месяца как при применении организацией метода начисления, так и при применении кассового метода (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-ар "Расчеты по арендной плате";
76-ав "Расчеты по авансам выданным";
76-НДС "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат".

--------------------------------

Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов для документального подтверждения расходов в виде арендной платы не требуется ежемесячного подписания (оформления) актов об оказании услуг по договору аренды (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737).

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013