Как отразить в учете поручителя исполнение за должника его обязательства по оплате приобретенных им по договору поставки товаров и погашение должником своего обязательства перед поручителем?

Поручительство обеспечивает задолженность по оплате товаров в сумме 500 000 руб. По истечении установленного договором срока оплаты товаров поручитель удовлетворил требование поставщика (кредитора). Договором поручительства предусмотрена уплата должником процентов в размере 3% годовых на сумму, выплаченную поручителем кредитору за должника. Должник погасил свое обязательство перед поручителем через два месяца (61 день).

Гражданско-правовые отношения

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено договором поручительства, поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма обязательства, обеспеченного выданным организацией поручительством, отражается ею на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) .

При удовлетворении требований кредитора в бухгалтерском учете поручителя отражается дебиторская задолженность должника в сумме прав кредитора, перешедших к организации. Для учета расчетов с должником может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно с забалансового счета 009 списывается сумма выданного поручителем обеспечения.

Сумма процентов, уплачиваемых должником, учитывается организацией-поручителем в составе прочих доходов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из норм п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99 указанные доходы организация признает в бухгалтерском учете при получении денежных средств от должника, поскольку в данном случае на эту дату можно считать сумму процентов признанной должником. Прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В связи с тем что сумма процентов, полученная от должника, фактически является санкцией, у организации-поручителя не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма процентов, полученная от должника, включается поручителем в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

--------------------------------

Порядок учета вознаграждения за предоставление поручительства в данной схеме не рассматривается.

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013