ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации-подрядчика, применяющей УСН, выполнение работ по договору подряда, предусматривающему 100-процентную предоплату?

Работы приняты заказчиком по акту в июле, предоплата перечислена в июне. Договорная стоимость выполненных работ составляет 212 400 руб. Затраты организации на выполнение работ составили 124 000 руб. и оплачены ею в июле.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 746 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан оплатить подрядчику выполненные им работы в размере, в сроки и в порядке, которые установлены договором.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, полученная от заказчика, не признается доходом организации и учитывается обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость выполненных организацией-подрядчиком работ является для нее доходом от обычных видов деятельности и признается на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, то есть в рассматриваемой ситуации в июле (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка отражается в бухгалтерском учете подрядчика записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты организации, связанные с выполнением работ, по мере их осуществления отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов, например, 10 "Материалы" (на фактическую себестоимость материалов, использованных для выполнения данных работ), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам в связи с выполнением данных работ), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на сумму взносов на обязательное пенсионное обеспечение и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на сумму заработной платы). Окончательно сформированная фактическая себестоимость выполненных работ на дату признания выручки от выполнения этих работ списывается со счета 20 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В данном случае выручка от выполненных работ признается организацией-подрядчиком доходом на дату получения предоплаты от заказчика на расчетный счет организации, т.е. в июне (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Расходы, связанные с выполнением работ, учитываются в целях налогообложения по мере их осуществления и оплаты, т.е. в июле (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013