ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации-заказчика оказание ей аудиторских услуг, если акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан сторонами договора возмездного оказания услуг в сентябре, а оплата производится в октябре? Организация применяет в налоговом учете: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.

Стоимость оказанных организации услуг составляет 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.

Гражданско-правовые отношения

Как установлено п. п. 1, 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ), в данном случае договором предусмотрена оплата услуг после их приемки заказчиком.

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате аудиторских услуг в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, например, 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам", и кредиту счета 60.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная организации-заказчику по договору возмездного оказания услуг, принимается к вычету в сентябре на основании счета-фактуры исполнителя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Вычет суммы НДС отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 19, субсчет 19-4, и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Расходы на аудиторские услуги для целей налогообложения прибыли признаются в составе прочих расходов (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

1. Если организация применяет в налоговом учете метод начисления. Согласно абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на аудиторские услуги признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг).

2. Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Кассовый метод определения доходов и расходов предусматривает признание расходами затрат после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В целях гл. 25 НК РФ оплатой услуг признается прекращение встречного обязательства организацией - приобретателем указанных услуг перед продавцом (исполнителем), которое непосредственно связано с оказанием услуг. Особенностей учета расходов на аудиторские услуги ст. 273 НК РФ не предусмотрено, следовательно, указанные расходы учитываются в момент перечисления исполнителю услуг денежных средств, то есть в октябре.

Применение ПБУ 18/02

При применении организацией для целей налогообложения прибыли кассового метода возникают различия в датах признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете: в целях налогообложения прибыли в рассматриваемом случае расход в сумме стоимости приобретения услуг (без НДС) признается в октябре, а в бухгалтерском учете - в сентябре. В связи с этим в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 11, 14 Положения по

бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в сентябре образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Указанные разница и актив погашаются на дату оплаты услуг - в октябре (п. 17 ПБУ 18/02).

ОНА в сумме 6000 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) x 20%) отражается в сентябре по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). В октябре производится обратная запись по указанным счетам.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013