ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации операции по реализации готовой продукции, если выборку продукции покупатель произвел по истечении установленного срока?

Согласно условиям договора поставки продукция предоставляется в распоряжение покупателя 26 мая в месте нахождения поставщика. На указанную дату право собственности на продукцию переходит к покупателю. В случае если покупатель не вывозит продукцию в указанный срок, она считается находящейся на ответственном хранении у поставщика. За хранение взимается плата в размере 0,01% от договорной стоимости продукции в день. Договорная стоимость продукции составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 250 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете).

В установленный договором срок покупатель извещен о готовности поставщика передать продукцию. Вывоз продукции произведен покупателем 6 июня. В день вывоза продукции покупателем произведены расчеты за продукцию и за услуги по ее хранению в сумме 389,4 руб. (в том числе НДС 59,4 руб.).
 

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

При поставке товаров на вышеуказанных условиях поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки"), то есть на дату уведомления покупателя о готовности товара к передаче.

В рассматриваемой ситуации не вывезенная в срок, установленный договором, продукция поступает на ответственное хранение поставщика. То есть договор поставки содержит элементы договора хранения (п. 1 ст. 886, п. 3 ст. 421 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи продукции признается на дату перехода права собственности на нее к покупателю, в данном случае на дату, когда по условиям договора поставки покупатель должен вывезти продукцию, предоставленную в его распоряжение организацией (при условии уведомления покупателя о готовности продукции к передаче) (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Как сказано выше, продукция, не вывезенная покупателем в срок, установленный договором, поступает на ответственное хранение организации.

Продукция, право собственности на которую согласно условиям договора поставки перешло к покупателю, учитывается организацией на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по договорной стоимости (Инструкция по

применению Плана счетов). На дату фактической передачи продукции покупателю ее стоимость списывается с забалансового счета 002.

Поступления от оказания услуг по хранению продукции являются доходами от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99) и отражаются в общеустановленном порядке с использованием счета 90. Соответственно, расходы, связанные с оказанием данных услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции и оказанию услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, в общем случае на день отгрузки (передачи) товаров (услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации право собственности на продукцию переходит к покупателю до момента ее фактической отгрузки (передачи). В этом случае организация руководствуется нормой п. 3 ст. 167 НК РФ, то есть определяет налоговую базу по НДС на дату, когда предоставленная организацией продукция должна быть вывезена покупателем в соответствии с условиями договора поставки (при условии, что покупатель уведомлен о готовности продукции к передаче).
 

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации продукции (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли признается доходом на дату перехода права собственности на продукцию (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

В составе доходов от реализации признается и выручка от оказания услуг по хранению продукции (без учета НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Соответственно, в расходы включаются затраты, понесенные организацией в связи с хранением продукции.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013