Как отразить в учете организации-заказчика, применяющей УСН, сумму возмещения убытков, полученную от исполнителя в связи с его отказом от исполнения договора возмездного оказания услуг, если договором предусмотрена 100-процентная предоплата услуг?

Организация (заказчик) заключила договор на оказание услуг по переводу документов с иностранного языка. После перечисления в марте предоплаты в размере 10 000 руб. договор расторгнут по инициативе исполнителя. Сумма причиненных заказчику убытков, предъявленная к возмещению исполнителю и признанная им в марте, равна 25 000 руб. Исполнитель возвращает сумму полученной предоплаты и перечисляет денежные средства в счет возмещения убытков в апреле.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Между тем исполнитель вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии полного возмещения заказчику возникших из-за такого отказа убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации, поэтому на дату перечисления денежных средств организация признает дебиторскую задолженность исполнителя и отражает ее по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма возвращенной исполнителем предоплаты не признается доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма убытков, причиненных заказчику, подлежащая возмещению исполнителем в связи с его отказом от исполнения договора, учитывается заказчиком в составе прочих доходов на дату признания ее исполнителем (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Доход в сумме подлежащих возмещению убытков отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Сумму перечисленной предоплаты организация-заказчик расходом не признает, поскольку услуги исполнителем еще не оказаны.

Сумма предоплаты, возвращенная заказчику в связи с отказом исполнителя от исполнения договора, не учитывается в составе доходов (ст. 41 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128).

Доходы организации-заказчика в виде суммы убытков, подлежащих возмещению исполнителем, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ указанные доходы признаются на дату получения денежных средств от исполнителя (в апреле).

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013