ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации приобретение товаров и их последующую продажу, если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов?

Товар приобретен за 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) в марте и в этом же месяце оплачен поставщику, а продан в розницу в апреле. Выручка от реализации товара составила 46 020 руб. (в том числе НДС 7020 руб.). Учет товаров ведется по покупным ценам.

Бухгалтерский учет

Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае включает в себя сумму, уплаченную поставщику, без учета НДС (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При оприходовании товара производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Доход от продажи товара в апреле признается выручкой организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость проданного товара учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС по приобретенному товару может быть принята к вычету после оприходования товара при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Предъявленные поставщиком суммы НДС отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При продаже товара организация начисляет к уплате в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Начисленный НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете выручка от реализации товаров (без НДС) признается доходом от реализации и при кассовом методе учета доходов и расходов учитывается в порядке, предусмотренном ст. 273 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. В данном случае товар реализован в розницу, то есть выручка получена в периоде реализации товара.

У организаций, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае

организация оплатила товары в месяце приобретения. При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ стоимость, по которой приобретаются товары, учитывается для целей налогообложения прибыли при их реализации.

Следовательно, исходя из вышеизложенного, расходы в виде стоимости приобретения проданных товаров организация признает по мере признания дохода от их реализации.

То есть в данном случае организация признает в налоговом учете доходы и расходы от реализации товаров в том же отчетном периоде, что и в бухгалтерском учете, - в апреле.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013