ГЛАВБУХ-ИНФО

"Бухгалтер и закон", 2013, N 4

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Патентная система налогообложения (ПСН) относится к числу специальных налоговых режимов и введена с 01.01.2013 в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Она применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ, в частности Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ), и используется в отношении следующих видов деятельности:

•  ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, пошив и вязание трикотажных изделий;
•  ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
•  парикмахерские и косметические услуги;
•  химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
•  изготовление и ремонт указателей улиц, номерных знаков, ключей;
•  ремонт мебели;
•  ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов, часов, ремонт металлоизделий;
•  услуги фотоателье и фотолабораторий;
•  техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств;
•  ремонт жилья и других построек;
•  ветеринарные услуги;
•  сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
•  прочие услуги производственного характера (по переработке сельскохозяйственной продукции, даров леса, маслосемян, стрижке домашних животных и т.п.);
•  услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
•  экскурсионные услуги;
•  розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, и др.

В соответствии с действующим НК РФ патент является документом, удостоверяющим право на применение ПСН, форма которого утверждается Федеральной налоговой службой (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Патент выдается на осуществление одного вида предпринимательской деятельности, но индивидуальный предприниматель может получить один или несколько патентов в разных субъектах РФ.

Срок действия патента не может быть менее 1 мес., но не может превышать 12 мес. календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ), а налоговый период является сроком, на который выдан патент, и прекращается с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют ПСН с 01.01.2013, должны были подать заявление о получении патента не позднее 20.12.2012 (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Постановка на учет в налоговых органах производится в течение 5 рабочих дней со дня получения патента. Ставка патентного налога 6%, а сумма патентного налога определяется как произведение возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности и ставки налога.

При получении патента на срок менее 12 мес. сумма налога рассчитывается исходя из количества месяцев, на которые выдан патент, по формуле:

Патентный = Потенциально возможный x Количество месяцев срока,

налог к получению доход - 12 мес. на который выдан патент.

Следует отметить, что уплата патентного налога зависит от срока выдачи патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

При сроке до 6 мес. уплата производится в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а при сроке от 6 мес. до 1 календарного года уплата производится двумя платежами:

•  в размере 1/3 платежа - в течение 25 календарных дней с начала действия патента;
•  в размере 2/3 платежа - в срок не позднее 30 календарных дней со дня окончания налогового периода. Налоговая декларация по данному налогу не представляется (ст. 346.52 НК РФ). В приведенной выше формуле расчета суммы патентного налога исходной величиной является потенциально возможный к получению доход.

Размер этого годового дохода устанавливается законодательно субъектами РФ по видам предпринимательской деятельности и зависит от следующих показателей:

•  средней численности наемных работников;
•  количества транспортных средств;
•  количества обособленных объектов (площадей).

При этом минимальный размер дохода для индивидуального предпринимателя не может быть менее 100 000 руб., а максимальный - не более 1 000 000 руб.

Минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на соответствующий календарный год.

На 2013 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере, равном 1. Если в следующем году размер потенциального дохода не будет изменен местными органами власти, то коэффициент-дефлятор определяется на уровне предыдущего года (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

Для учета доходов по каждому полученному патенту индивидуальными предпринимателями ведется книга учета доходов, форма которой утверждается Минфином России.

При этом дата получения дохода определяется на день:

•  выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц (при получении дохода в денежной форме);
•  получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Индивидуальный предприниматель признает получение дохода кассовым методом, т.е. на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

При получении векселя в счет оплаты доход признается либо на дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя), либо на день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, полученных ранее в счет предварительной оплаты товаров (выполнения работ, услуг), на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов, а доходы в натуральной форме - по рыночным ценам (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и другие системы налогообложения, то он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций раздельно в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. Также НК РФ установлены ограничения на применение ПСН в следующих случаях:

•  доходы от ПСН от всех видов деятельности превышают 60 млн руб.;
•  при одновременном применении ПСН и упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать доходы по обоим специальным режимам;
•  средняя численность наемных работников в течение налогового периода превышала 15 чел.;
•  предприниматель не уплатил налог в установленные сроки.

В перечисленных случаях предприниматель должен в течение 10 календарных дней со дня нарушения ограничений по применению ПСН представить заявление об утрате права на применение данного налога и переходе на общий режим налогообложения. При этом переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала периода, на который был выдан патент. Иными словами, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) необходимо заплатить за период действия патента, кроме суммы НДФЛ, которая уменьшается на сумму уплаты налога в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Что касается взносов во внебюджетные фонды, то предприниматели должны рассчитывать эти взносы исходя из стоимости страхового года. Так, размер тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на 2013 г. составляет 20% (ч. 3 и 4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в ред. от 25.12.2012)).

Для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части страховой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и моложе 14% - на финансирование страховой части трудовой пенсии, 6% - накопительной части (п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 03.12.2012)).

Вместе с тем следует обратить внимание, что не все индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН, могут применять тариф страховых взносов в ПФР в размере 20%. К ним относятся предприниматели, которые:

• сдают в аренду собственное жилье и нежилые помещения, дачи, земельные участки;
• осуществляют розничную торговлю;
• оказывают услуги общественного питания.

Перечисленные индивидуальные предприниматели должны начислять страховые взносы по общему тарифу - 30%. Федеральный закон N 94-ФЗ устанавливает единые правила применения ПСН, что позволяет индивидуальным предпринимателям успешно развивать свою деятельность в сфере малого бизнеса.

В.А.Терехова
Заслуженный работник
высшей школы Российской Федерации,
доктор экономических наук,
профессор
Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации

17.07.2013