Договорная стоимость выполненных подрядчиком работ (с учетом стоимости материалов подрядчика) составляет 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.). Оплата выполненных работ производится после их приемки у подрядчика, оформленной актом приемки-сдачи. Помещение учитывается заказчиком в составе объектов основных средств (ОС).

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений применяются правила о договоре строительного подряда, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

По общему правилу обязанность по обеспечению строительства материалами (включая детали и конструкции) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Подробнее об оформлении такого акта см. в Путеводителе по договорной работе.

Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда (п. 1 ст. 746 ГК РФ). В данном случае оплата выполненных работ произведена после их приемки заказчиком.

Бухгалтерский учет

Стоимость выполненных работ по капитальному ремонту производственного помещения, учитываемого в составе объектов ОС, признается заказчиком расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются в данном случае в сумме кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости выполненных работ, которая включает в том числе стоимость приобретенных и использованных подрядчиком строительных материалов (без учета принимаемого к вычету НДС), на дату принятия у подрядчика выполненных работ (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п. п. 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99). В связи с этим материалы, используемые подрядчиком для выполнения капитального ремонта, даже если они выделены в первичных документах, не принимаются заказчиком к учету в качестве запасов.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости выполненных работ, заказчик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры подрядчика, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что выполненные работы приняты заказчиком к учету и предназначены для осуществления им облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы на выполнение работ по капитальному ремонту производственного помещения включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (договорной стоимости ремонта, без учета НДС) (п. 1 ст. 260 НК РФ). Расходы на ремонт ОС признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п. 5 ст. 272 НК РФ).

М. С. Радькова

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению