ГЛАВБУХ-ИНФО

Если сотрудника отозвали из отпуска в месяце, следующем за тем, в котором отпуск начался, из-за перерасчета отпускных может измениться сумма:

– НДФЛ;

– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

– налога на прибыль.

Это связано с тем, что по переходящему отпуску НДФЛ, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют (удерживают) в месяце начала отпуска.

По НДФЛ при отзыве сотрудника из отпуска может возникнуть только переплата. Справка по форме 2-НДФЛ подается по итогам года, поэтому по общему правилу НДФЛ, излишне удержанный из доходов сотрудника, будет в ней отражен, а значит, подавать уточненную форму не нужно (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но сумму излишне удержанного налога организация должна вернуть сотруднику (п. 1 ст. 231 НК РФ). Если производится перерасчет за прошлые налоговые периоды, когда форма 2-НДФЛ уже сдана, необходимо еще раз подать ее в инспекцию. Уточненную форму необходимо представить за тем же номером, что и исходную, но с новой датой. Такой порядок установлен в разделе I Рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. Тот же вывод и в письме ФНС России от 9 июля 2008 г. № 3-5-04/238.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование пересчитайте в месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска. Уточненные расчеты не сдавайте. Это связано с тем, что обстоятельство, вызвавшее необходимость пересчета, возникло в месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска, а не в прошлых периодах. Поэтому пересчитывать взносы, а следовательно, и подавать уточненные расчеты за предыдущие периоды не нужно. Такой порядок следует из положений части 1 статьи 11, статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подтверждается письмом Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19.

В отношении налога на прибыль при отзыве сотрудника из отпуска может возникнуть только недоимка.

 Пересчитать налог на прибыль придется:

– при методе начисления – из-за изменения суммы начисленных страховых взносов, включенных в состав расходов в прошлом месяце;

– при кассовом методе – из-за изменения суммы выплаченных отпускных и перечисленных в бюджет страховых взносов, включенных в состав расходов в прошлом месяце.

При этом однозначного ответа на вопрос о необходимости подать уточненные декларации по этому налогу законодательство не содержит.

По общему правилу если допущенная ошибка (искажение) привела к занижению налоговой базы, необходимо пересчитать налог за прошлый отчетный (налоговый) период и подать уточненную налоговую декларацию. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Однако корректировка налога на прибыль в связи с досрочным отзывом сотрудника из отпуска не является исправлением ошибки. Поэтому проводить пересчеты, а следовательно, и подавать уточненную декларацию за прошлые периоды не нужно (п. 1 ст. 54 НК РФ). В то же время четкая позиция контролирующих органов по данному вопросу отсутствует. Поэтому организация вправе самостоятельно решать, какому из мнений следовать.

Справочник «Зарплата - 2011»