|
Примечание. Тему статьи предложила Валентина Владимировна Бондаренко, главный бухгалтер, ООО "Аскат", г. Новоалтайск, Алтайский край.
Казалось бы, всем должно быть хорошо известно то, что предприниматели и организации, применяющие упрощенку, не обязаны выставлять счета-фактуры с НДС (за исключением посредников). Ведь налог предъявляется покупателям только налогоплательщиками (в определенных случаях - налоговыми агентами). А упрощенцы платить НДС не должны. Следовательно, не должны они и выставлять счета-фактуры. Причем ни своим покупателям, ни поставщикам.
Однако есть ситуации, когда контрагенты все же требуют счета-фактуры от упрощенцев.
СИТУАЦИЯ 1. Возврат поставщику - плательщику НДС бракованного товара
Поставщик, принимая свой товар обратно, настаивает, чтобы упрощенец оформил счет-фактуру. Так проще: получил счет-фактуру с выделенным НДС и предъявил его к вычету. Однако это неправильно.
Поставщик сам выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражено уменьшение количества ранее отгруженных товаров. На основании этого корректировочного счета-фактуры поставщик принимает к вычету НДС по товарам, возвращенным упрощенцем.
Если же упрощенец возвращает весь товар, полученный по накладной, то поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он составил при отгрузке товаров покупателю. То есть поставщику не нужно выставлять даже корректировочный счет-фактуру.
Отметим, что в налоговом учете упрощенца возврат бракованного товара (если он был приобретен для перепродажи) не отражается:
- стоимость возвращаемых товаров не учитывается в расходах упрощенца, поскольку их возврат не приравнивается к продаже;
- деньги, полученные от поставщика за возвращенный товар, в доходы включать не нужно.
А если упрощенец, применяющий "доходно-расходную" УСНО, возвращает поставщику бракованные сырье и материалы, то ситуация меняется. Напомним, что стоимость сырья и материалов учитывается в составе материальных расходов, как только сырье и материалы получены и оплачены. Также на расходы списывается и сумма НДС по ним. Поэтому в таком случае упрощенцу надо уменьшить сумму признанных ранее расходов на стоимость возвращаемого сырья и материалов. Ведь эти расходы уже нельзя назвать экономически обоснованными. Также надо восстановить и суммы "сопутствующего" налога на добавленную стоимость.
СИТУАЦИЯ 2. Поставщик вернул аванс, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость
К примеру, упрощенец перечислил своему поставщику предоплату за товары в сумме 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Поставщик отгрузил товар на сумму 70,8 тыс. руб., в том числе НДС 10,8 тыс. руб. Оставшуюся сумму - 47,2 тыс. руб. поставщик вернул упрощенцу, причем в платежке на перечисление денег указано: "в том числе НДС 7,2 тыс. руб.". После возврата части аванса поставщик стал требовать от покупателя-упрощенца счет-фактуру на сумму возвращенных денег с выделением суммы НДС.
Несмотря на то что упрощенец получил деньги по платежному поручению, в котором сумма НДС выделена, оснований для выставления счета-фактуры у него по-прежнему нет.
А поставщику счет-фактура от покупателя (даже если бы тот не был упрощенцем) для вычета авансового НДС вообще не нужен. Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, выставленный покупателю при получении аванса. Разумеется, только на ту часть аванса, которая была возвращена.
* * *
Мы не советуем упрощенцам идти на поводу у не очень грамотных в налоговом плане поставщиков и выставлять им счета-фактуры с выделенным НДС.
Во-первых, это противоречит налоговому законодательству.
Во-вторых, если такое произойдет, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура:
- уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;
- представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура, причем в электронном виде.
--------------------------------
п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ
пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ
Письмо Минфина от 24.10.2013 N 03-07-09/44918
Письма Минфина от 19.03.2013 N 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@
Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@
Письмо Минфина от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228
подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Письмо Минфина от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863
п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
п. 5 ст. 171 НК РФ
подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ
Журнал "Главная книга" N4, 2015
Елина Л. А.
|
