ГЛАВБУХ-ИНФО

Коронавирус вносит коррективы в нашу жизнь, в том числе и в законодательство. В России приняты и действуют новые санитарные правила под номером СП 3.1.3597-20, название которых говорит само за себя – «Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)». Правила приняты на федеральном уровне, то есть, их обязаны соблюдать все регионы. Благодаря этому, расходы на профилактику коронавируса предприятия и ИП могут включить в свои расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Мы рассмотрим одну из самых дорогостоящих мер профилактики коронавируса – тестирование работников.

Обязанности прохождения тестирования в федеральном законе нет. Однако, есть отдельные отрасли, в которых такое тестирование необходимо. Например, гостиничная сфера, оздоровительные учреждения и прочие сферы обслуживания населения, в которых сотрудники ежедневно контактируют с множеством людей. Обязать такие предприятия тестировать работников может местная власть, приняв соответствующие указы и нормативные акты.

Чтобы принять к учёту расходы на тестирование сотрудников, необходимо правильно оформить документы. В первую очередь, организация должна заключить договор с медицинским учреждением на оказание услуг. Естественно, у этого учреждения должна быть лицензия на медицинскую деятельность.

Второй шаг – издать внутренний приказ о проведении тестирования. Если необходимо, в приложении к приказу можно перечислить фамилии тех сотрудников, которые будут протестированы. Сотрудников нужно ознакомить с приказом под подпись.

Далее необходимо письменно уведомить о проведении тестирования на COVID-19 всех работников. В уведомлении указываются время и место взятия материала на тест, наименование и адрес медицинской организации. После уведомления нужно обязательно получить согласие каждого на проведение тестирования.

Результаты тестирования, выданные работнику в поликлинике, хранятся у работодателя.

Теперь рассмотрим, за счёт каких средств предприятие или ИП может оплатить тестирование своих работников.

Первый источник – собственные средства. В этом случае работодатель вносит изменения в коллективный договор и/или в трудовые договоры. Оплата тестирования производится либо напрямую медицинскому учреждению по договору, либо, если работник прошёл тестирование самостоятельно, компенсируется непосредственно ему.

Следующий источник – взносы в ФСС по травматизму. По аналогии с компенсацией расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на ковид-тестирование так же уменьшают сумму страховых взносов от несчастных случаев. Для того, чтобы уменьшить свои страховые взносы, работодатель должен предоставить в территориальный ФСС документы:

1. Заявление о финансирование в текущем году предупредительных мер по утвержденной форме. Форма приведена в приложении № 1 административному регламенту (Приказ ФСС РФ от 07.05.2019 г. за № 237).
2. План финансового обеспечения в текущем календарном году (форма утверждена Приказом Минтруд РФ 10.12.2012 г. за № 580Н).
3. Перечень мероприятий, с учётом рекомендаций Роспотребнадзора (СП 3.1.3597-20) и требований, принятых местной властью.

К перечисленным документам прикладываются копии:

1. Договора с медучреждением и его лицензии
2. Списка работников, направляемых на тестирование

Сумма расходов, оплачиваемых за счёт ФСС, не должна превышать 20% суммы страховых взносов на травматизм, начисленных за 2019 год. Срок подачи заявления – 1 октября 2020 года.

Третьим источником финансирования ковид-тестирования могут стать средства местного бюджета. При условии, что в регионе принята соответствующая программа. Для того, чтобы воспользоваться такой государственной помощью, работодатель должен обратиться в государственную медицинскую организацию. Работники, проходящие тестирование за счёт местных бюджетов, должны иметь полис ОМС.

Независимо от того, за счёт какого источника работодатель проводит обязательное тестирование своих работников, каждый работник имеет право самостоятельно пройти тест там, где ему удобно и обратиться к предприятию для компенсации своих расходов. А работодатель обязан эти расходы компенсировать.

Бухгалтерский учёт расходов на ковид-тестирование работников.

Указанные расходы учитываются так же, как расходы на обязательные медосмотры. Затраты учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Отнесение расходов на затратные счета зависит от вида деятельности. Проводки по учёту расходов на тестирование будут выглядеть так:

Дебет 20/26/29/44 – Кредит 60 или 76

Все расходы должны быть подтверждены документально. К подтверждающим документам относятся договор с медучреждением, результаты тестирования, внутренние документы предприятия.

Налоговый учёт

ОСНО (Налог на прибыль)

При уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму произведённых расходов на ковид-тестирование работников, необходимо руководствоваться п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае, если тестирование обязательное, расходы учитываются в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда. Об этом Минфин не раз писал в своих письмах, а ФНС проинформировала об этом инспекции письмом от 29.06.2020. за № СД-4-3/10479.

Если тестирование рекомендовано и проводится по усмотрению работодателя, то расходы учитываются в составе прочих производственных расходов.

Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, оплачены они самим налогоплательщиком по счёту медучреждения, или компенсированы работнику по предоставленным документам.

УСН

Упрощенцам в данной истории не повезло. Те, кто применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы» вообще не могут уменьшить свой единый налог на расходы по профилактике ковид-инфекции. Те же, кто выбрал объект «Доходы минус расходы», могут уменьшить налогооблагаемую базу, но лишь в том случае, если тестирование обязательно. Поскольку перечень расходов для упрощенцев закрытый, учесть такие расходы можно по статье «Материальные расходы производственного характера». Подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ позволяет признавать расходы на контроль за соблюдением установленных технологических процессов. Это издержки, которые связаны с процессом производства и носят обязательный характер. Таким образом, если деятельность предприятия подразумевает обязательное тестирование работников, расходы на тестирование можно отнести на расходы, уменьшающие единый налог УСН.

Если работодатель не обязан тестировать работников, но проводит тестирование по собственной инициативе, то он может произвести расходы за счёт собственной прибыли. Во всяком случае пока, до появления официальных разъяснений от ИФНС.

ЕСХН

Налогоплательщики ЕСХН уменьшают свой налог по тому же принципу, что и упрощенцы. Только в том случае, если работодатель обязан тестировать работников. Руководствоваться следует статьёй 346.5 НК РФ, пункт 2, подпункт 6.1. Остальные могут проводить добровольное тестирование за счёт собственной прибыли.