В течение пяти рабочих дней после получения поручения из инспекции управление казначейства обязано перечислить налог на расчетный счет организации и уведомить налоговую инспекцию о размере возвращенной суммы и фактической дате возврата. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Вернуть налог инспекция обязана, не дожидаясь дополнительного заявления от организации. Дополнительное заявление необходимо только в том случае, если организация требует возврата НДС на конкретный банковский счет. Такой вывод относительно применения пункта 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 17 марта 2011 г. № 14223/10.

Сроки, установленные для возврата налога, едины. Они применяются и в тех случаях, когда по результатам проверки правомерным был признан лишь частичный возврат НДС. Если сумма налога (или ее часть), в отношении которой было принято решение о возврате, перечислена организации позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислить организации проценты (постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2011 г. № 14883/10).

Проценты за задержку возврата НДС рассчитываются по формуле:

 
Такой порядок установлен пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (п. 11 ст. 176 НК РФ).

При расчете налога на прибыль проценты, полученные за просрочку возврата НДС, в доходах не учитывайте (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример отражения коммерческой организацией в бухучете и при налогообложении операций по возврату НДС. Сумма налога возвращена организации с опозданием

По итогам деятельности ЗАО «Альфа» за I квартал 2012 года сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 34 000 руб. Эту сумму «Альфа» решила возместить из бюджета до истечения срока уплаты НДС за I квартал (до 20 апреля 2012 года). Для этого 7 апреля «Альфа» подала в налоговую инспекцию:

• декларацию по НДС за I квартал 2012 года (с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 34 000 руб.);
• заявление о возврате НДС.

На основании материалов камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении и возврате НДС и в июне 2012 года проинформировала об этом организацию. В июле территориальное управление казначейства возвратило сумму налога на расчетный счет организации. При этом сроки возврата были нарушены, и за просрочку налоговая инспекция начислила «Альфе» проценты в сумме 80 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 34 000 руб. – возмещена сумма НДС по декларации за I квартал 2012 года;

Дебет 51 Кредит 76
– 80 руб. – поступили проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 80 руб. – учтены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел возмещенную сумму НДС и проценты за ее несвоевременный возврат. В бухучете организации отражен постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 16 руб. (80 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по возврату НДС. Сумма налога возвращена государственному учреждению с опозданием

По итогам деятельности бюджетного учреждения «Альфы» за I квартал 2012 года сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 34 000 руб. Эту сумму «Альфа» решила возместить из бюджета до истечения срока уплаты НДС за I квартал (до 20 апреля 2012 года). Для этого 7 апреля «Альфа» подала в налоговую инспекцию:

• декларацию по НДС за I квартал 2012 года (с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 34 000 руб.);
• заявление о возврате НДС.

На основании материалов камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении и возврате НДС и в июне 2012 года проинформировала об этом учреждение. В июле территориальное управление казначейства возвратило сумму налога на лицевой счет учреждения. При этом сроки возврата были нарушены, и за просрочку налоговая инспекция начислила «Альфе» проценты в сумме 80 руб.

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.303.04.730
– 34 000 руб. – возмещена сумма НДС по декларации за I квартал 2012 года;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.81.660
– 80 руб. – поступили проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС;

Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180
– 80 руб. – учтены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел возмещенную сумму НДС и проценты за ее несвоевременный возврат.

Зачет НДС

Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.