ГЛАВБУХ-ИНФО

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетно­сти, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российскимФедеральным правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятель­ности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы д ля при­нятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы, независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовест­ность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, род­ственной иликакой-либо иной заинтересованности в делах прове­ряемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществлениеаудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обес­печения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами ауди­торов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обсто­ятельств. Независимость — ключ к доверию общества.

Честность — это обязательная приверженность аудитора про­фессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспри­страстности и неподвластности какому-либо влиянию при рас­смотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — это обязательность вла­дения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать професси­ональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выхо­дящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочийв соответствии с имеющимися лицензиями на осу­ществление аудиторской деятельности.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, вниматель­ностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усерд­ное и ответственноеотношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудитор­ской деятельности.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудитор­ских организаций обеспечивать сохранность документов, получа­емых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти доку­менты или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам ине разглашать содержащиеся в них сведе­ния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодатель­ными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциаль­ности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, мате­риального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденци­альности обязательно независимо от продолжения или прекраще­ния отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совер­шения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважениеи доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на доб­ровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательстви внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких доку­ментов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности,не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обоб­щений при подготовке выводов, не использовать ошибочные до­пущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не долженпредполагать и безоговорочной чест­ности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить до­статочные надлежащие аудиторские доказательства для подготов­ки разумных выводов, на которых можно было быбазировать аудиторское мнение.