Позаказный метод Печать
Областью применения позаказного метода являются случаи изготовления сложных единичных продуктов или оказания услуг (выполнения работ) в индивидуальном порядке. В промышленно­сти он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организу­ются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наи­более типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также пред­приятия военно-промышленного комплекса, где преобладают ме­ханические процессы обработки и производится неповторяющая­ся или редко повторяющаяся продукция.
Сущность данного метода заключается в следующем: все пря­мые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учи­тываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдель­ным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость от­дельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговариваются стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов и переда­чи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются не­завершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производ­ственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят накаждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестои­мость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на коли­чество единиц продукции в партии.
Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия за­каза. «Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находит­ся в бухгалтерии.
После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные до­кументы на расход материалов, заработной платы; о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, свя­занных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.
Для учета затрат по заказам бухгалтерия открывает карточку (ведомость) для каждого заказа. По мере прохождения заказа в кар­точке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.
Рассмотрим теперь порядок учетных записей в условиях поза­казного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому зака­зу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соот­ветствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии. Как отмечалось выше, регистром для организации аналитического учета являются карточки заказов.
Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие зака­зы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответству­ющие заказы.
Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопле­ние и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще неизвестна общая сумма косвенных расходов.
Одно из решений данного вопроса — ждать окончания отчет­ного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современ­ного руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для опре­деления цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.
На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, поль­зуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов вы­полняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного пери­ода в три этапа.
  1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. В значительной степени точность этого прогноза зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы — как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него).
  2. Выбирается база для распределения косвенных расходов меж­ду отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико­экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции. Так, в промыш­ленном производстве общепринятыми показателями для распре­деления косвенных расходов являются отработанные станкочасы, машинодни, сумма начисленной заработной платы производствен­ных рабочих. Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов какой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозиру­ет его размер на предстоящий период.
  3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы про­гнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базово­го показателя.

Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предсто­ящий период составляет 62 500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Тогда бюджетная ставка распределения косвенных расхо­дов составит

62 500/25 000 = 2,5,

т.е., по предварительной оценке, в предстоящем периоде одному рублю заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов.

Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для каль­кулирования издержек по заказам.

Предположим, что в карточке учета издержек по заказу А содер­жится следующая информация:

  • фактически израсходованные материалы — 10 000 руб.;
  • фактические затраты на оплату труда основных производ­ственных рабочих — 2800 руб.

Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме

2800*2,5 = 7000 руб.,

а себестоимость заказав составит

10 000 + 2800 + 7000 = 19 800 руб.

Если в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчетСебестоимость продаж»), то вышеописанным способом распре­деляются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы, т .e. предполагаемый дебетовый оборот счета 25 «Общепроизвод­ственные расходы». В бухгалтерском учете это будет записано про­водкой

Д-т сч. 20А «Основное производство (заказ А)»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»       7000 руб.

Если учетной политикой предприятия прямого списания обще- чозяйственных расходов не предусмотрено, то предварительному распределению будет подлежать не только счет 25 «Общепроизвод­ственные расходы», но и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае к предыдущим трем этапам добавляется четвер­тый — прогнозная оценка непроизводственных косвенных расхо­дов, т.е. оборота по дебету счета 26.

 

Пусть в данном условном примере 62 500 руб. — ожидаемые производственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 25). Ожидаемые непроизводственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 26) — 31 250 руб., т.е. бюджетная ставка распределе­ния косвенных непроизводственных расходов составляет.
31 250/25 000= 1,25.
Это означает, что одному рублю заработной платы основных производственных рабочих в планируемом периоде будет соответ­ствовать 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.
Следовательно, в калькуляции себестоимости заказа А появится дополнительная статья — «Общехозяйственные расходы». Сумма затрат по этой статье составит
2800* 1,25 = 3500 руб.
В бухгалтерском учете возникнет дополнительная проводка:
Д-т сч. 20А «Основное производство (заказ А)»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»              3500 руб.
Полная себестоимость изготовления заказа А в этом случае сформируется следующим образом:
10 000 + 2800 + 7000 + 3500 = 23 300 руб.
Аналогичным образом в течение отчетного периода организу­ется учет по всем размещенным на предприятии заказам.
Если в течение отчетного периода косвенные расходы были рас­пределены с недостатком, в записи, завершающие отчетный пери­од, нужно внести корректировку путем дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
В случае если по результатам работы за месяц косвенные расхо­ды были распределены с избытком, в бухгалтерском учете произ­водится сторнировочная корректирующая запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклоне­ние фактических расходов от ожидаемых несущественно.
Впервые официальное определение существенности суммы было дано в инструкции «О годовой бухгалтерской отчетности организаций», где в п. 4.30 указывалось: «Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%».
При существенном отклонении, а также при наличии остатков т.-завершенного производства и нереализованной готовой продукции на складе сумма отклонения распределяется между счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
Пример.
Имеются два производственных участка (места возникновения затрат) — А и В. Затраты на обработку (заработная млата работников участков и расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования данных участков), собранные по данным участ­кам за период, составили:
3А = 32 421 руб.; ЗВ = 11 579 руб.
На данных участках в течение периода было произведено три иида продуктов (1, 2, 3) в количестве: n1 = 20 шт.; n2 = 20 шт.; n3 = 30 шт.
Имеются данные о прямых материальных затратах на производ- п'ьо продуктов и нормативном времени обработки каждого вида продукции на каждом участке (табл. 1).
Таблица 1
Исходные данные для анализа
Показатель Продукт
1 2 3
Прямые затраты на материалы, руб. 100 200 500
Нормативное время обработки единицы продукта, машиночасы: на участке А 1,5 4,0 3,0
на участке В 1,0 1,0 2,0 .
Необходимо рассчитать себестоимость каждого произведенно­го продукта.
Решение. Поскольку на практике, особенно при серийном вы­пуске, достаточно трудоемко вести учет фактического времени обработки каждой единицы каждого вида продукции, то зачастую (как и в данном примере) для расчета применяется нормативное иремя обработки.
В первую очередь рассчитывается стоимость одного машиноча- са работы каждого участка. Для этого используется следующая формула: 

Стоимость машиночаса = Затраты участка / Суммарное нормативное время работы участка. 

Соответственно, суммарное нормативное время работы каждо­го участка определяется как сумма произведений нормативного времени обработки единицы каждого вида продукции на количе­ство единиц данного продукта.

Суммарное нормативное время работы составит:

для участка А: (1,5 * 20 + 4,0 * 20 + 3,0 * 30) = 200 машиночасов;

для участка В: (1,0 * 20 + 1,0 * 20 + 2,0 * 30) = 100 машиночасов.

Таким образом, стоимость одного машиночаса составит:

на участке А: 32 421 / 200= 162 руб.;

на участке В: 11 579 / 100 = 116 руб.

Далее рассчитывается себестоимость продуктов по следующей формуле:

Прямые затраты на материалы + (Стоимость одного машино- часа участка А х Нормативное время обработки единицы данного продукта на участке А) + (Стоимость одного машино- часа участка В х Нормативное время обработки единицы данного продукта на участке В).

Таким образом, себестоимость единицы составит: д

ля продукта 1: 100 + 1,5 * 162 + 1,0 * 116 = 459 руб.;

для продукта 2: 200 + 4,0 * 162 + 1,0 * 116 = 964 руб.;

для продукта 3: 500 + 3,0 * 162 + 2,0 * 116 = 764 руб.

< Предыдущая   Следующая >