ГЛАВБУХ-ИНФО

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельно­сти № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бух­галтерской) отчетности».

Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как меж­дународных, таки национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская дея­тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивиду­альных предпринимателей».

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руковод­ством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работника­ми и заказчиками,органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искаже­ниям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значенийи возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтер­ской отчетностине обеспечивается автоматически ввиду возмож­ной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра­вило, не может быть самостоятельно оценена большинством за­интересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтер­ской отчетности экономических субъектов.

Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Россий­ской Федерации не подменяет государственного контроля досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществля­емого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установлен­ным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квали­фикационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в ка­честве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуально­го предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопут­ствующие аудиту услуги.

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике Международной федера­ции бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Коми­тет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выпол­няет Совет по аудиторской практике.

Комитет по аудиторской практике предложил простое опреде­ление аудита:

— аудит — это независимое рассмотрение специально назначен­ным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, про­водящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы.В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на осно­вании делегирования полномочий.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Амери­канской ассоциации бухгалтеров (AAA), определяет и процесс, и цели аудита:

— аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и собы­тиях с цельюопределения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т. е. независимой от влияниясубъективных факторов — администрации, собственни­ков (акционеров), работников компании и т. д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчет­ности, реальным данным, т. е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованностиинформации, содержащейся в финан­совых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представ­ленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и по­лезной информации аудитор точно определяет, в какой мере про­веренные факты соответствуют критериям и стандартам. В между­народной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эф­фективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т. е. аудитор­ские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результа­там. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финан­совой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяй­ственных операций, а результатомаудиторских услуг — возмож­ное состояние объектов в будущем, т. е. прогнозные экономичес­кие показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринима­тельскую деятельность по проведению собственно аудита и оказа­нию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита:

— аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги —предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно ауди­том; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудитор­ского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и эконо­мики в целом, налогообложения,хозяйственного права.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттесто­ванный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на правозаниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обя­зательный и инициативный. Аудит может проводиться в отноше­нии любых юридических лиц независимо от их организационно- правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без об­разования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования юри­дического лица, не вправе проводить обязательный аудит.

В табл. 1.1 дана примерная характеристика аудиторской дея­тельности.

Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские провер­ки в равной степени можно считать средством достижения коммер­ческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разреше­но законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских услуг становится в последние годы преоб­ладающим видом деятельности.

Таблица 1.1 Характеристика аудиторской деятельности

В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

Так, в Великобритании под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприя­тия. При этомтермин «аудит» применяется не только при провер­ке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о ком­паниях или Законао промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений и мест­ных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению (например, по доверительному договору).

По мнению американских специалистов, аудит — это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения эко­номического объекта (самостоятельного хозяйственного подразде­ления), или информации о таком функционировании и положе­нии, осуществляемый компетентным независимым лицом, кото­рое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мне­ния о финансовой отчетности предприятия. Главная цель ауди­та — определение достоверности и правдивости финансовой от­четности компании, а также контроль за соблюдением ею законов и нормхозяйственного права и налогового законодательства.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавлива­ется точность отражения в них финансового положения и резуль­татов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтер­ского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законода­тельства и составлениеаудиторского заключения по этому вопро­су выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

— свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяй­ствующим субъектом;

—  договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиентаи быть независимым от указаний каких-либо го­сударственных органов;

— возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского за­ключения до устранения отмеченных недостатков;

—  невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные от­ношения по поводу аудиторской деятельности;

—  запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связаннойс выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.