ГЛАВБУХ-ИНФО

В п. 2 Постановления разъяснен порядок взыскания с налогового агента неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней. Так, по общему правилу принудительное исполнение обязанностей налогового агента возможно, если он удержал с налогоплательщика налог, но не перечислил его в бюджет. Данный подход правомерен, если из положений части второй Налогового кодекса РФ не вытекают специальные правила на этот счет. В качестве таковых Пленум ВАС РФ указывает нормы п. 2 ст. 231 НК РФ. Напомним, что согласно данному пункту не удержанный с физлиц НДФЛ взыскивается налоговым агентом с этих физлиц, то есть дополнительно удерживается при выплате им другого дохода.

В отличие от налога пени могут быть взысканы с налогового агента, даже если налог не был удержан при выплате дохода налогоплательщику. Пени рассчитываются за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока уплаты налога самим налогоплательщиком.

Однако все указанные выше правила не применяются при выплате денежных средств иностранному лицу. В этом случае налог взыскивается с налогового агента, даже если он его не удержал. Пени же начисляются до момента исполнения обязанности по уплате налога. Следует отметить, что до принятия рассматриваемого Постановления Пленума ВАС РФ сложилась противоречивая судебная практика по вопросу взыскания с налогового агента неудержанных сумм налога и пеней при выплате денежных средств иностранной компании. Так, касательно НДС ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.07.2007 N А05-11777/2006-36 указал, что нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность взыскания с налогового агента сумм неудержанного налога. Взыскание пеней за несвоевременную уплату неудержанного НДС суд признал правомерным. В то же время ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.07.2011 N Ф09-2530/11 пришел к выводу, что с налогового агента нельзя взыскать не только не удержанный с иностранной организации НДС, но и соответствующие суммы пеней. В Постановлении от 20.09.2011 N 5317/11 Президиум ВАС РФ указал, что взыскание не удержанного при выплате дохода иностранной компании налога на прибыль за счет средств организации неправомерно. Однако начисление пеней налоговому агенту в такой ситуации законно. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. Также следует отметить, что предусмотренное ст. 123 НК РФ правонарушение в виде неправомерного неудержания и (или) неперечисления в установленный срок сумм налога вменяется налоговому агенту, только если он имел возможность удержать и перечислить налог из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. Такое разъяснение содержится в п. 21 Постановления.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

18.10.2013