ГЛАВБУХ-ИНФО

Письмо ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12417@

ФНС России разъяснила порядок учета расходов на приобретение электроэнергии для подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов в том случае, если у организации-недропользователя отсутствуют отдельные приборы учета энергии, затраченной на обеспечение безопасных условий труда. Согласно п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщик вправе либо уменьшить НДПИ, исчисленный в отношении добычи угля, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с обеспечением безопасных условий труда, либо учесть эти затраты в базе по налогу на прибыль. Если организация решила применять налоговый вычет, то на основании п. 5 ст. 343.1 НК РФ она включает в его состав материальные расходы, затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, понесенные в случаях достройки, реконструкции, модернизации и технического перевооружения объектов основных средств. Все указанные затраты учитываются в соответствии с Перечнем видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ (утв. Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 455). В силу п. 5 данного Перечня расходами, связанными с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, признаются, в частности, затраты на приобретение электроэнергии с целью подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, если потребители ведут раздельный учет электроэнергии. В рассматриваемом случае организация не имеет отдельных приборов учета электроэнергии, затраченной на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Однако ФНС России сослалась на п. 136 разд. X Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 N 442 "О функционировании розничных рынков электрической энергии, полном и (или) частичном ограничении режима потребления электрической энергии"). В соответствии с указанной нормой объем потребления электроэнергии, а также ее фактические потери определяются на основании данных, полученных с использованием приборов учета. При отсутствии этих приборов в случаях, предусмотренных в названном разделе, применяется расчетный способ.

Таким образом, контролирующий орган пришел к следующему выводу. Организации, которые решили воспользоваться правом на вычет, могут уменьшить НДПИ в том числе на сумму расходов, связанных с приобретением электроэнергии для обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, даже если отсутствуют отдельные приборы учета. В этом случае сумма данных затрат исчисляется расчетным способом исходя из максимальной мощности соответствующих энергопринимающих устройств, фактического количества часов их работы в течение расчетного периода, а также технически обоснованного коэффициента использования максимальной мощности. Показатели максимальной мощности приводятся в техническом паспорте или иной технической документации производителя, а время работы оборудования определяется по данным приборов, измерительных комплексов или систем учета. Принципы и порядок признания таких расходов должны быть отражены в учетной политике организации.

Налоговое ведомство отметило, что если отдельные приборы учета электроэнергии отсутствуют, то при проведении камеральной проверки декларации по НДПИ, в которой заявлен налоговый вычет, инспекция вправе на основании п. п. 6 и 9 ст. 88 НК РФ истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, подтверждающие расчет соответствующих расходов. Во время проведения выездной проверки налоговый орган может запросить на основании ст. 89 НК РФ документацию на приборы, которые используются для обеспечения безопасных условий и охраны труда.

20.10.2013