ГЛАВБУХ-ИНФО

Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@

Организации, осуществляющие определенные виды образовательной деятельности, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Напомним, что условия, при выполнении которых можно воспользоваться данной льготой, предусмотрены ст. 284.1 НК РФ. В частности, доходы этой организации от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР за налоговый период должны составлять не менее 90 процентов ее доходов (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Перечень видов образовательной деятельности, при осуществлении которых применяется нулевая ставка, утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917. В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила несколько вопросов, связанных с применением образовательной организацией положений ст. 284.1 НК РФ:

• об уточнении налоговых обязательств в связи с регистрацией отдельных научно-исследовательских работ после представления первичной декларации (п. 1);
• о порядке уплаты налога на прибыль, если условие о доле дохода не выполняется по итогам отчетных периодов, но соблюдается по итогам налогового периода (п. 2.1);
• о последствиях пропуска установленного срока представления заявления для перехода на применение нулевой ставки (п. 2.2).

Рассмотрим последний из указанных вопросов как наиболее интересный. Напомним, что согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, желающие применять нулевую ставку, должны представить в инспекцию соответствующее заявление. Это необходимо сделать не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого будет применяться данная ставка. Вместе с заявлением подается копия лицензии на осуществление образовательной деятельности. Последствия пропуска указанного срока в Налоговом кодексе РФ не установлены.

По мнению ФНС России, нарушение срока представления заявления само по себе не лишает права на применение нулевой ставки при условии, что заявление подано до начала налогового периода. Иными словами, для того чтобы со следующего года перейти на нулевую ставку, заявление необходимо представить не позднее 31 декабря текущего года.

Ведомство отмечает, что судебная практика по данному вопросу отсутствует. Однако необходимо обратить внимание на судебную практику по вопросу пропуска срока подачи заявления для перехода на УСН. Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2012 г., это заявление необходимо было представить в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на спецрежим. Суды указывали, что пропуск срока его представления не влияет на право применять УСН, поскольку такое заявление носит уведомительный характер (см. Постановления ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-7367/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2009 N Ф03-3432/2009 (Определением ВАС РФ от 19.11.2009 N ВАС-14814/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Анализируя положения п. 1 ст. 346.13 НК РФ в части подачи заявления, ФНС России приходит к выводу, что они аналогичны правилам перехода на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. В связи с этим ведомство рекомендует налоговым органам при решении вопросов о правомерности исчисления налога на прибыль по нулевой ставке учитывать указанную судебную практику по вопросу применении УСН.

20.10.2013