Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по вопросу налогообложения выплат, производимых в соответствии со ст. 180 ТК РФ.
Согласно ч. 2 ст. 180 ТК РФ о предстоящем массовом увольнении в связи с сокращением штата работников организации работники предупреждены персонально и под роспись за три месяца до увольнения.
В соответствии с ч. 3 ст. 180 ТК РФ по обоюдному согласию сторон отдельные работники были уволены до истечения срока предупреждения с выплатой компенсации, исчисленной пропорционально времени, оставшемуся до истечения трехмесячного срока предупреждения об увольнении.
Общество просит разъяснить, относятся ли указанные выплаты в полном объеме к компенсационным выплатам, которые в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Общество также просит разъяснить, правомерно ли включение указанных выплат в состав расходов на оплату труда, предусмотренных п. 9 ст. 255 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 15.12.2008 № 80/11-1625 по вопросу налогообложения выплат при увольнении работников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Главой 27 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрены гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора.
В частности, в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса в случае ликвидации организации, сокращения численности или штата работников организации увольняемым работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Согласно статье 180 Трудового кодекса об увольнении по вышеуказанным основаниям работник должен быть предупрежден не менее чем за два месяца до увольнения.
Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения вышеуказанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.
Таким образом, выходное пособие и дополнительная компенсация, выплаченная работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.
Таким образом, суммы выплат увольняемому работнику, установленные статьей 180 Трудового кодекса, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С. В. Разгулин