| Об исчислении НДФЛ брокером - налоговым агентом, если эмитент - российская организация удержал налог на прибыль при перечислении покупателю по первой части РЕПО - иностранной организации дивидендов |
|
|
Вопрос: Об исчислении НДФЛ брокером - налоговым агентом, если эмитент - российская организация удержал налог на прибыль при перечислении покупателю по первой части РЕПО - иностранной организации дивидендов, право на получение которых возникло в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2014 г. N 03-04-РЗ/46128
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении сделок РЕПО и в соответствии со
статьей 34.2Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Из письма следует, что брокером за счет физического лица заключен договор прямого РЕПО акций. В период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО у покупателя по первой части РЕПО - иностранной организации возникло право на получение доходов от долевого участия (дивидендов) в деятельности организаций, которые были перечислены эмитентом акций - российской организацией покупателю по первой части РЕПО. При этом эмитент акций удержал налог на прибыль с выплаченных иностранной организации дивидендов по ставке 15 процентов, предусмотренной
подпунктом 3 пункта 3 статьи 284Кодекса. Согласно
пункту 7 статьи 214.3Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО. Из вышеприведенной нормы
статьи 214.3Кодекса следует, что выплаты по ценным бумагам в виде дивидендов по акциям, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные таким покупателем продавцу по первой части РЕПО и которые в этой связи не признаются доходом покупателя по первой части РЕПО, в качестве дивидендов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у продавца по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном статьей 214Кодекса с учетом положений статьи 226.1Кодекса. Пунктом 2 статьи 214Кодекса предусмотрено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, сумма налога (и, соответственно, налоговая база) определяется применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном статьей 275Кодекса. При этом применяются соответствующие налоговые ставки, установленные для налогообложения дивидендов статьей 224Кодекса. В соответствии с
подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1Кодекса брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции РЕПО на основании договора на брокерское обслуживание, признается налоговым агентом. Возможность учета брокером - налоговым агентом сумм налога, удержанных эмитентом при перечислении дивидендов покупателю по первой части РЕПО,
главой 23Кодекса не предусмотрена. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15.09.2014
|