Ситуация:

Как отразить в учете организации реализацию объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования), если данный объект подвергался уценке?

Продажная стоимость объекта составляет 371 700 руб., в том числе НДС 56 700 руб. По данным бухгалтерского учета текущая (восстановительная) стоимость оборудования составляет 320 568 руб., сумма начисленной амортизации - 80 142 руб. По данным налогового учета первоначальная стоимость оборудования - 359 936 руб., сумма амортизации (начисленной линейным методом) - 89 984 руб.

На момент продажи объекта ОС оставшаяся сумма отложенного налогового актива (ОНА), признанного в связи с проведением уценки оборудования, составляет 5905,2 руб. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

 

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В данной ситуации в качестве товара выступает объект ОС (производственное оборудование), что соответствует требованиям п. 1 ст. 455 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи производственного оборудования, учитываемого в качестве объекта ОС, включаются в состав прочих доходов организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доходы от продажи объекта ОС признаются в размере договорной стоимости на дату перехода права собственности на оборудование от организации к покупателю (п. п. 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99, п. 30 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость объекта ОС при его передаче покупателю подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

В момент перехода права собственности на оборудование к покупателю расходы, связанные с продажей, в виде его остаточной стоимости включаются в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации объект ОС был уценен, в связи с чем он числится в бухгалтерском учете по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01) . Соответственно, остаточная стоимость объекта, включаемая в состав расходов, определяется в виде разницы между его текущей (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товаров (в том числе объектов ОС) на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как стоимость объекта ОС, установленная договором купли-продажи, без включения в нее суммы НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи производственного оборудования (без учета НДС) признается доходом от реализации исходя из договорной цены оборудования (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от продажи производственного оборудования признаются на дату перехода права собственности на него от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

При реализации объекта ОС организация вправе уменьшить доход, полученный от такой операции, на остаточную стоимость объекта, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в данном случае как разницу между первоначальной стоимостью оборудования и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напомним, что в налоговом учете начисление амортизации производится ежемесячно исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая определяется на основании срока полезного использования (п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Сумма проведенной переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость продаваемого объекта ОС для целей налогообложения прибыли составляет 269 952 руб. (359 936 руб. - 89 984 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В момент отражения уценки объекта ОС на сумму уценки (с учетом корректировки начисленной амортизации) в бухгалтерском учете были признаны вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей ОНА (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Признанные ВВР и ОНА уменьшались по мере начисления амортизации и погашаются в полном размере в момент продажи объекта ОС, поскольку в указанный момент общие суммы расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту, становятся равными (п. 17 ПБУ 18/02).

На сумму погашенного ОНА производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 "Основные средства":

01-э "Основные средства в эксплуатации";

01-в "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-нп "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------

В данной консультации не рассматривается порядок отражения в учете операций по уценке объектов ОС и дальнейшему начислению амортизации по переоцененному объекту. Подробно данный порядок описан в консультации Е.Б. Ильиной.

Е.Б.Ильина

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

01.12.2014