|
Вопрос: О применении термина "залежь" в целях налогообложения НДПИ добычи углеводородного сырья по объектам учета, не выделенным в государственном балансе запасов; о применении коэффициента Кд к ставке НДПИ, в том числе если залежь расположена на двух и более лицензионных участках, а положения "п. 6 ст. 342.2" НК РФ соблюдаются только по части залежи.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2014 г. N 03-06-05-01/59699
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений "статьи 342.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
1. По вопросу правомерности применения термина (понятия) "залежь", используемого в "Кодексе", при налогообложении добычи углеводородного сырья к площадям, участкам, пластам, горизонтам, поднятиям и другим объектам учета, в случае если в государственном балансе запасов полезных ископаемых они не выделены в отдельные объекты учета запасов, но при этом выделены в отдельные объекты учета на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Согласно "подпункту 1 пункта 1 статьи 336" Кодекса в целях главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в "подпункте 3 пункта 2 статьи 337" Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.
При этом "Кодексом" не предусмотрено использование заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых при применении коэффициента Кд, в целях толкования понятия "залежь".
2. По вопросу правомерности применения коэффициента Кд меньше 1, в случае если залежь расположена на двух и более лицензионных участках, при соблюдении положений "пункта 6 статьи 342.2" Кодекса только по части залежи, расположенной на конкретном участке недр, запасы которой учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых за соответствующим недропользователем.
С учетом определения залежи углеводородного сырья, данного в "статье 336" Кодекса, залежью является объект учета запасов, расположенный на участке недр, следовательно, часть залежи таким объектом признаваться не может.
3. По вопросу определения периода, в котором запасы конкретной залежи углеводородного сырья впервые поставлены на государственный баланс, либо впервые превысили 1 процент выработанности, в случае если индекс залежи, пласта или иного объекта учета запасов, на котором расположена залежь, и недропользователь данного участка недр неоднократно менялись, а запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья были поставлены на государственный баланс полезных ископаемых в давние периоды.
Для подготовки конкретного ответа по данному вопросу необходима более детальная информация.
Вместе с тем отмечаем, что согласно "пункту 2 статьи 342.2" Кодекса коэффициент Кд применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс. Данное положение "Кодекса" применяется с 01.09.2013 вне зависимости от даты постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр.
Федеральным "законом" от 28.06.2014 N 187-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" внесены изменения в "пункт 2 статьи 342.2" Кодекса.
В соответствии с данными изменениями с 1 января 2015 года "абзац первый пункта 2 статьи 342.2" Кодекса дополняется предложением следующего содержания: "Для целей настоящей главы датой постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых".
При этом уточнен момент начала исчисления периода, до окончания которого коэффициент Кд к ставке НДПИ применяется в размерах, установленных "пунктом 1 статьи 342.2" Кодекса:
с 01.01.2014 для залежей углеводородного сырья, степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2013 года составляет более 1 процента;
с 01.01.2015 для залежей углеводородного сырья, указанных в "подпункте 1 пункта 1 статьи 342.2" Кодекса, степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет более 3 процентов;
с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1 процент, в иных случаях.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24.11.2014
|
