ГЛАВБУХ-ИНФО

На данном этапе производится проверка сохранности налич­ных денежных средствв кассе.Аудитор должен установить,про­водится лиинвентаризация кассы перед составлением годовой бух­галтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества,в случаестихийного бедствия, пожара или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при ре­организации или ликвидации организации ив другихслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка де­нежных средствв кассеорганизации необходимо запросить расчетна установлениеорганизации лимита остатка кассыи оформлениеразрешенияна расходованиеналичных денегиз выручки,посту­пающейв кассуза аудируемыйпериод, утвержденный банком. Да­лее согласно представленному расчету выборочно проводится про­верка соблюдения установленного банком лимита остатка налич­ных денежных средств.

Также проводится проверка соблюдения установленного разме­ра проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России №1843-У).

Результаты проверки могут быть оформлены следующим обра­зом(табл. 6.2).

Таблица 6.2

Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременностии правильности оприходо­вания денежной наличностив результатепоступленийиз банка,возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платыи прочихдоходов. Поступленияиз банкапроверяются путем сверки идентичных сумм, записанныхв корешкахчеков, выписках банкаи приходныхкассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки суммв приходныхкассовых ордерах, накладныхи счетах-фактурах,лентах кассового аппаратаи т. п.Возврат неис­пользованных авансов анализируется по приходным кассовым ор­дерам.

Результаты проверки оформляются аудитором следующим об­разом(табл. 6.3).

Таблица 6.3

Проверка поступления денегв кассу

Проверяя расход наличных денежных средствиз кассы,аудитор должен обратить вниманиена юридическую обоснованность выдачи денег,т. е.на наличиеприказови распоряженийна преми­рованиесотрудников,на оказание материальной помощи, на ко­мандировки,на выдачусредствна представительскиерасходы; до­веренностейот сторонних организаций; исполнительных листови др.Устанавливается также целевое использование средств, полученныхиз банка по чеку.

Если организация ведет расчетыс физическимилицамис примене­ниемККТ, то необходимо проверить,вся лиККТ прошла регистра­циюв государственнойналоговой инспекции,о чембудут свидетельст­вовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показа­ний суммирующих денежныхи контрольныхсчетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководите­лем, главным бухгалтероми представителемналогового органа.

Результаты выборочной проверки полнотыи своевременностиоприходования наличной денежной выручкив кассу оформляются следующим образом(табл. 6.4).

Таблица 6.4

Оприходование выручкив кассу

При проверке порядка хранения свободных денежных средствв кассахорганизации устанавливается его соответствие Порядку веде­ния кассовых операцийв РоссийскойФедерации, согласно которому:

- касса организации должна находитьсяв изолированномпо­мещении, предназначенном для приема, выдачии временного хра­нения наличных денег;

- должна быть обеспечена сохранность денегв помещениикас­сы,а такжепри доставке ихиз учреждениябанкаи сдаче в банк;

- все наличные деньгии ценныебумаги должны хранитьсяв несгораемыхметаллических шкафах илив комбинированных и обычныхметаллических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключоми опечатываютсяпечатью кассира.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявленыв результатепроведения аудита денежных средств:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформле­ние ихс нарушениемустановленных требований;

- выплаты подотчетным лицамна основаниидокументов, под­тверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотови остатковв учетныхрегистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, связанноес тем,что кассиры оставляютв кассахорганизации небольшой раз­мер денежных средств на «размен»;

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформлениеих ненадлежащимобра­зом;

- отсутствие приложенийк платежнымдокументам, послу­живших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предваритель­ного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данныхв платежныхпоручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюсяк областипроверки,и представляетего совместнос рабочейдоку­ментацией (приложение 6.1) руководителю проверки.

Приложение 6.1

Процедуры аудита кассовых операций

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомо­сти (или Главной книги) по счетам денежных средствс даннымибух­галтерского баланса (форма №1)

Процедура 2. Сопоставление сумм остатковна конецпериодана счетахсогласно расшифровкес суммамисогласно банковским выпискам

Процедура 3. Анализ остатков денежных средствна предметна­личия необычных статей

Процедура 4. Подтверждение суммы денежных средствв ино­страннойвалютена конецотчетного периода