ГЛАВБУХ-ИНФО

D14 Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, МСФО (IAS) 27 требует от предприятия учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия:

(a) либо по себестоимости, либо

(b) согласно МСФО (IFRS) 9.

D15 Если предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRS) оценивает такие инвестиции по себестоимости соглано МСФО (IAS) 27, оно должно оценивать такие инвестиции по одной из следующих сумм в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS):

(a) себестоимость, определенная в соответствии с МСФО (IAS) 27; или

(b) условная первоначальная стоимость. Условной первоначальной стоимостью таких инвестиций будет:

(i) их справедливая стоимость (определенная в соответствии с МСФО (IFRS) 9) на дату перехода предприятия на МСФО (IFRS) в его отдельной финансовой отчетности; или

(ii) их балансовая стоимость согласно предыдущим ОПБУ на эту дату.

Предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRS), может выбрать пункт (i) или (ii) для оценки своих инвестиций в каждое дочернее предприятие, совместно контролируемое предприятие или ассоциированное предприятие, которые предприятие оценивает с использованием условной первоначальной стоимости.

Активы и обязательства дочерних предприятий, ассоциированных предприятий и совместного предпринимательства

D16 Если первое применение МСФО (IFRS) дочерним предприятием происходит после применения их материнским предприятием, то дочернее предприятие должно в своей финансовой отчетности оценивать активы и обязательства по стоимости, являющейся либо:

(a) балансовой стоимостью, которая была бы включена в консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, основанную на дате перехода материнского предприятия на МСФО (IFRS), если не было сделано никаких корректировок для целей консолидации и отражения результатов объединения бизнеса, в котором материнское предприятие приобрело дочернее; или

(b) балансовой стоимостью, требуемой остальными положениями настоящего МСФО (IFRS), определенной на дату перехода на МСФО (IFRS) дочернего предприятия. Эта балансовая стоимость может отличаться от той, которая описана в пункте (а):

(i)        если освобождения, содержащиеся в настоящем МСФО (IFRS), приводят к оценкам, зависящим от даты перехода на МСФО (IFRS);

(ii) когда учетная политика, использованная в финансовой отчетности дочернего предприятия, отличается от использованной в консолидированной финансовой отчетности. Например, дочернее предприятие может использовать в качестве своей учетной политики модель учета по фактическим затратам согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в то время как группа может использовать модель учета по переоцененной стоимости.

Подобный выбор возможен для ассоциированного предприятия или совместного предпринимательства, которые впервые применяют МСФО (IFRS) позже, чем предприятие, имеющее значительное влияние или совместный контроль над ними.

D17 Однако, если применение МСФО (IFRS) материнским предприятием происходит после применения их дочерним предприятием (или ассоциированным предприятием, или совместным предпринимательством), то предприятие должно в своей консолидированной финансовой отчетности оценивать активы и обязательства своего дочернего предприятия (или ассоциированного предприятия, или совместной деятельности) по той же балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности дочернего предприятия (или ассоциированного предприятия, или совместной деятельности), после корректировок для консолидации, корректировок в учете капитала и для отражения результатов объединения бизнеса, в котором материнское предприятие приобрело дочернее предприятие. Подобным образом, если применение МСФО (IFRS) материнским предприятием для его отдельной финансовой отчетности происходит после или до применения их для его консолидированной финансовой отчетности, то предприятие должно оценивать свои активы и обязательства в одних и тех же суммах в обеих финансовых отчетностях за исключением корректировок для консолидации.

Комбинированные финансовые инструменты

D18 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» требует от предприятия с самого начала разделить комбинированный финансовый инструмент на отдельные долговой и долевой компоненты. Если долговой компонент более не существует, то ретроспективное применение МСФО (IAS) 32 приводит к раздельному отражению в капитале двух элементов. Первый элемент включается в нераспределенную прибыль и представляет накопленные проценты, аккумулированные в долговом компоненте. Другой элемент представляет собой первоначальный долевой компонент. Однако согласно настоящему МСФО (IFRS) предприятию, впервые применяющему МСФО (IFRS), не требуется разделять эти два элемента, если на дату перехода на МСФО (IFRS) долговой компонент более не существует.

Определение ранее признанных финансовых инструментов

D19 МСФО (IAS) 39 разрешает, чтобы при первоначальном признании финансовый актив был классифицирован как имеющийся в наличии для продажи, или чтобы финансовый инструмент (при условии, что он удовлетворяет определенным критериям) был классифицирован как финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период. Несмотря на это требование, существуют исключения, применимые в следующих случаях:

(a) любое предприятие вправе классифицировать финансовые инструменты как имеющиеся в наличии для продажи на дату перехода на МСФО (IFRS).

(b) предприятие вправе классифицировать любой финансовый актив или любое финансовое обязательство как учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток на дату перехода на МСФО (IFRS), при условии, что такой актив или такое обязательство на эту дату удовлетворяет критериям, изложенным в пунктах 9(b)(1), 9(b)(ii) или 11А МСФО (IAS) 39.

Оценка финансовых активов или финансовых обязательств по справедливой стоимости

D20 Несмотря на требования пунктов 7 и 9, предприятие может применять требования, изложенные в последнем предложении пункта AG76 и в пункте AG76A МСФО (IAS) 39, перспективно в отношении сделок, заключенных на дату перехода на МСФО (IFRS) или после этой даты.

Обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в состав себестоимости основных средств

D21 В соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательствах»  определенные изменения в обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов или аналогичных обязательств прибавляются к себестоимости актива, связанного с таким обязательством, или вычитается из нее; скорректированная амортизируемая стоимость актива амортизируется перспективно на протяжении срока его полезного использования. Предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRS), не обязано выполнять эти требования в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО (IFRS). Если предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRS), использует это исключение, оно должно

(a) оценить обязательство на дату перехода на МСФО (IFRS) в соответствии с МСФО (LAS) 37;

(b) в той мере, в которой обязательство входит в сферу применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 1, произвести расчетную оценку суммы, которая была бы включена в себестоимость соответствующего актива при первоначальном возникновении обязательства путем дисконтирования обязательства до этой даты с использованием наилучшей расчетной оценки исторической ставки (ставок) дисконтирования, скорректированной с учетом риска, которая применялась бы к этому обязательству на протяжении периода воздействия; и

(c) рассчитать накопленную амортизацию по такой сумме на дату перехода на МСФО (IFRS) на основе текущей расчетной оценки срока полезного использования актива, применяя политику амортизации, принятую предприятием по МСФО (IFRS).

D21A Предприятие, применяющее исключение в пункте D8A(b) (для нефтегазовых активов на этапах разработки или добычи, учитываемых в центре затрат, которые включают все участки в рамках крупной географической области в соответствии с предыдущими ОПБУ) должно вместо применения пункта D21 или КРМФО (IFRIC) 1:

(a) оценить вывод объектов из эксплуатации, восстановление природных ресурсов и аналогичных обязательств на дату перехода на МСФО (IFRSs) в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

(b) признать непосредственно в нераспределенной прибыли разницу между этой суммой и балансовой стоимостью этих обязательств на дату перехода на МСФО (IFRSs), установленную согласно его предыдущим ОПБУ.

Финансовые активы и нематериальные активы, учитываемые в соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 12

D22 Предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRS), может использовать переходные положения, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 12.

Затраты по займам

D23 Предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRS), может использовать переходные положения, изложенные в пунктах 27 и 28 МСФО (IAS) 23 в редакции 2007 г. В указанных пунктах ссылки на дату вступления в силу заменяются на 1 января 2009 г. или дату перехода на МСФО (IFRS) в зависимости от того, какая из указанных дат наступит позднее.

Передача активов от клиентов

D24 Предприятие, впервые применяющее МСФО, может применять переходные положения, изложенные в пункте 22 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов». В данном пункте ссылка на дату вступления в силу подразумевает наиболее позднюю из следующих дат: 1 июля 2009 г. или дата перехода на МСФО. Кроме того, предприятие, впервые применяющее МСФО, может назначить любую дату до даты перехода на МСФО и применять Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 ко всем случаям передачи активов от клиентов, имевших место на указанную дату или после этой даты.

Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами

D25 Предприятие, впервые применяющее МСФО, может применить положения переходного периода, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами».

Тяжелая гиперинфляция

D26 Если предприятие использует функциональную валюту, которая была, или является, валютой страны с гиперинфляционной экономикой, предприятие должно определить, подверглась ли валюта тяжелой гиперинфляции до даты перехода на МСФО (IFRS). Это относится к предприятиям, которые использовали МСФО (IFRS) впервые, а также предприятия, ранее использовавшие МСФО (IFRS).

D27 Валюта страны с гиперинфляционной экономикой подвергается тяжелой гиперинфляции, если имеет обе следующие характеристики:

(a) надежный общий индекс цен не доступен для всех предприятий с операциями и балансами в валюте.

(b) отсутствие взаимозаменяемости между валютой и относительно устойчивой иностранной валютой.

D28 Функциональная валюта предприятия прекращает подвергаться тяжелой гиперинфляции на дату нормализации функциональной валюты. Это дата, когда функциональная валюта больше не попадает под определение одной или обеих характеристик, указанных в пункте D27, или когда предприятие меняет функциональную валюту на валюту, которая не подвергается тяжелой гиперинфляции.

D29 Если дата перехода предприятия на МСФО (IFRS) приходится на дату нормализации функциональной валюты или после этой даты, предприятие может принять решение оценивать все активы и обязательства, имеющиеся до даты нормализации функциональной валюты, по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО (IFRS). Предприятие может учитывать эту справедливую стоимость как условная первоначальная стоимость этих активов и обязательств в начальном отчете о финансовом положении по МСФО.

D30 Если дата нормализации функциональной валюты приходится на 12-месячный сравнительный период, то сравнительный период может составлять меньше чем 12 месяцев, при условии, что полный комплект финансовой отчётности представляется на этот более короткий период.

Приложение Е Краткосрочные освобождения от применения МСФО (IFRS)

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО (IFRS).

Раскрытие информации в отношении финансовых инструментов

ЕЗ        Предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRSs), может применять условия перехода на новый порядок учета, прописанного в пункте 44G МСФО (IFRS) 7.

Е4        Предприятие, впервые применяющее МСФО (IFRSs), может применять условия перехода на новый порядок учета, прописанного в пункте 44М МСФО (IFRS) 7

Вложения:

Файл	Описание	Размер файла
СКАЧАТЬ	МСФО (IFRS) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности	188 Kb