ГЛАВБУХ-ИНФО

105. Ожидаемый доход на активы плана является одним из компонентов расходов, признанным в составе прибыли или убытка. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы плана составляет актуарные прибыли или убытки; она включается вместе с актуарными прибылями и убытками в обязательства плана с установленными выплатами при расчете чистой суммарной величины, которая затем сопоставляется с границами десятипроцентного «коридора», оговоренного в пункте 92.

106. Ожидаемый доход на активы плана основывается на прогнозах рынка на начало периода относительно дохода на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства. Ожидаемый доход на активы плана отражает изменения справедливой стоимости активов плана, удерживаемых в течение периода, в результате получения фондом взносов и осуществления выплат из средств фонда.

Пример, иллюстрирующий пункт 106

На 1 января 20X1 года справедливая стоимость активов плана составляет 10 ООО, а чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли равны 760. На 30 июня 20X1 года план выплатил вознаграждения в сумме 1 900 и получил взносы в сумме 4 900. На 31 декабря 20X1 года справедливая стоимость активов плана равнялась 15 000, а приведенная стоимость обязательств плана с установленными выплатами составила 14 792. Актуарный убыток по обязательству за 20X1 год составил 60.

По состоянию на 1 января 20X1 года отчитывающееся предприятие сделало следующие расчеты, основанные на рыночных ценах по состоянию на эту дату:

Доход от процентов и дивидендов после вычета налогов, подлежащих уплате фондом 9,25

Реализованные и нереализованные прибыли по активам плана (за вычетом налога) 2,00

Административные расходы (1,00)

Ожидаемая ставка дохода 10,25

В 20X1 году ожидаемый и фактический доход на активы плана были следующими:

Доход от инвестиций в сумме 10 000 за 12 месяцев по ставке 10,25%              1 025

Доход от инвестиций в сумме 3 000 за 6 месяцев по ставке 5% (эквивалент 10,25% годовых, с начислением сложного процента каждые шесть месяцев) 150

Ожидаемый доход на активы плана в 20X1 году              1 175

Справедливая стоимость активов плана на 31 декабря 20X1 года                15 000

Минус справедливая стоимость активов плана на 1 января 20X1 года        (10 000)

Минус полученные взносы                   (4 900)

Плюс выплаченные вознаграждения              1 900

Фактическая прибыль на активы плана    2 000

Разница между ожидаемым доходом на активы плана (1 175) и фактическим доходом на активы плана (2 000) представляет собой актуарную прибыль (825). Таким образом, чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли равны 1 525 (760 + 825 - 60). В соответствии с пунктом 92, границы «коридора» установлены на уровне 1 500 (наибольшее из: 10% от 15 000 и 10% от 14 792). В следующем году (20X2 г.) предприятие признает в составе прибыли или убытка актуарную прибыль 25 (1 525 минус 1 500), разделенную на ожидаемый оставшийся средний срок работы.

Ожидаемый доход на активы плана за 20X2 год будет основываться на рыночных ожиданиях на 01.01X2 в отношении доходов на протяжении всего срока действия обязательства.

107. При определении ожидаемого и фактического дохода на активы плана предприятие вычитает ожидаемые административные расходы, не включенные в актуарные допущения, использовавшиеся для оценки обязательства.

Объединения бизнеса

108. При объединении бизнеса предприятие признает активы и обязательства, возникающие в связи с вознаграждениями по окончании трудовой деятельности, в размере приведенной стоимости обязательств за вычетом справедливой стоимости активов плана (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»). Приведенная стоимость указанных обязательств включает все перечисленные ниже статьи, даже в случае если приобретаемое предприятие еще не признало их на дату приобретения:

(a) актуарные прибыли и убытки, возникшие до даты приобретения (независимо от того, попадают ли они в границы десятипроцентного «коридора»);

(b) стоимость услуг прошлых периодов, возникшая в результате введения в действие нового плана или изменения существующих вознаграждений, имевших место до даты приобретения;

(c) суммы, которые, согласно переходным положениям пункта 155 (Ь), приобретаемое предприятие не признало.

Секвестры и расчеты по плану

109. Предприятие признает прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или расчета по плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающий в результате секвестра или расчета по плану, включает:

(a) возникшие изменения приведенной стоимости обязательств плана с установленными выплатами;

(b) возникшие изменения справедливой стоимости активов плана;

(c) соответствующие актуарные прибыль и убытки, а также стоимость услуг прошлых периодов, которые, в соответствии с пунктами 92 и 96, не были признаны ранее.

110. Перед тем, как оценить влияние секвестра или расчета по плану, предприятие переоценивает обязательства (и соответствующие активы плана) с использованием текущих актуарных допущений (включая текущие рыночные процентные ставки и текущие рыночные цены).

111. Секвестр плана производится, когда предприятие:

(a) либо формально обязано существенно сократить количество работников, охваченных планом;

(b) либо изменяет условия плана с установленными выплатами таким образом, что существенная часть будущего времени работы на предприятии занятых в настоящее время работников более не будет учитываться при расчете вознаграждений либо будет учитываться только при расчете уменьшенных вознаграждений.

Секвестр плана может произойти в результате какого-либо обособленного события, например, закрытия предприятия, прекращения конкретного вида деятельности, ликвидации или приостановления действия плана, или сокращения плана в той степени, в которой будущие увеличения заработной платы связаны с вознаграждениями, подлежащими выплате в отношении услуг прошлых периодов. Секвестры часто связаны с реструктуризацией. В таком случае, предприятие учитывает секвестр плана одновременно с соответствующей реструктуризацией.

111А. Если в результате поправки, внесенной в план, уменьшается размер вознаграждения, секвестром будет считаться только эффект такого уменьшения на будущие услуги. Эффект любого уменьшения на уже оказанные услуги является негативной стоимостью услуг, предоставленных в прошлом.

112. Окончательный расчет по плану происходит в результате операции, в которой участвует предприятие и которая прекращает все дальнейшие правовые или вытекающие из практики обязательства в отношении вознаграждений (или их части), предоставляемых по плану с установленными выплатами, например, когда участникам плана или в их пользу производятся единовременные денежные выплаты в обмен на прекращение их прав на получение определенных вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

113. В некоторых случаях предприятие приобретает страховой полис, чтобы фондировать выплаты работникам вознаграждений, связанных с услугами, которые эти работники оказали в текущем и прошлых периодах. Приобретение такого полиса не является погашением обязательств, если у предприятия остаются юридические либо вытекающие из практики обязательства (см. пункт 39) по будущим выплатам, в случае если страховщик не выплатит работникам вознаграждения, определенные в страховом полисе. Признание и оценка прав на возмещение по страховым полисам, которые не являются активами плана, описаны в пунктах 104A-104D.

114. Окончательный расчет по плану производится одновременно с секвестром в случае ликвидации плана таким образом, что обязательства урегулируются и план перестает существовать. Однако ликвидация плана не является формой секвестра или окончательного расчета, если данный план заменяется новым планом, предлагающим, в сущности, аналогичные вознаграждения.

115. Если секвестр распространяется только на часть работников, охваченных планом, или если только по части обязательств плана проведен расчет, прибыль или убыток включают пропорциональную долю ранее непризнанной стоимости услуг прошлых периодов и актуарных прибылей и убытков (а также переходных статей, остающихся непризнанными в соответствии с пунктом 155 (Ь)). Указанная пропорциональная часть определяется на основе приведенной стоимости обязательств до и после секвестра или расчета, кроме случаев, когда применение другой базы для ее расчета более оправданно в существующих обстоятельствах. Например, может быть целесообразным использование любой прибыли, возникающей при секвестре или расчете по тому же плану, для того чтобы в первую очередь компенсировать какую-либо непризнанную стоимость услуг прошлых периодов, относящуюся к данному плану.

Взаимозачет

116. Предприятие должно зачесть актив, относящийся к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, только в случае, если:

(a) предприятие имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану;

(b) предприятие намеревается либо исполнить обязательства на нетто основе, либо реализовать выгоду, полученную в связи с приростом активов одного плана, и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.

117. Критерии взаимозачета аналогичны тем, что установлены для финансовых инструментов в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Разделение по принципу краткосрочные/долгосрочные

118. Некоторые предприятия отличают краткосрочные активы и обязательства от долгосрочных. Настоящий стандарт не устанавливает требований в отношении того, следует ли предприятию различать краткосрочную и долгосрочную части активов и обязательств, возникающих в связи с предоставлением вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Финансовые элементы затрат на предоставление вознаграждений по окончании трудовой деятельности

119. Настоящий стандарт не определяет, должно ли предприятие представлять стоимость услуг текущего периода, затраты на проценты и доход на активы плана в виде элементов единой статьи доходов или расходов в отчете о совокупном доходе .

Раскрытие информации

120. Предприятие раскрывает информацию, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить характер его планов с установленными выплатами и финансовые последствия изменений в этих планах в течение периода.

120А. Предприятие раскрывает следующую информацию в отношении планов с установленными выплатами:

(a) учетную политику предприятия по признанию актуарных прибылей и убытков;

(b) общее описание типа плана;

(c) сверку входящей и исходящей приведенной стоимости обязательств плана с установленными выплатами, с отдельным представлением (если это применимо) влияния в течение периода каждого из следующих факторов:

(i)        стоимости услуг текущего периода;

(ii)       затрат на проценты;

(iii) взносов участников плана;

(iv) актуарных прибылей и убытков;

(v) изменений   обменных   курсов   иностранных   валют   для   планов, которые оцениваются в валюте, отличной от валюты представления предприятия;

(vi) выплаченных вознаграждений;

(vii) стоимости услуг прошлых периодов;

(viii) объединений бизнеса;

(ix) секвестров;

(x) расчетов по обязательствам.

(d) анализ обязательств плана с установленными выплатами с разбивкой по суммам, которые относятся к полностью нефондируемым планам, и суммам, относящимся к планам, полностью или частично фондируемым;

(e) сверку входящей и исходящей справедливой стоимости активов плана и входящей и исходящей справедливой стоимости любых прав на возмещение, признанных в качестве актива в соответствии с пунктом 104А, с отдельным представлением (если это применимо) влияния в течение периода каждого из следующих факторов:

(i)        ожидаемого дохода на активы плана;

(ii)       актуарных прибылей и убытков;

(iii) изменений обменных курсов иностранных валют для планов, которые оцениваются в валюте, отличной от валюты представления предприятия;

(iv) взносов работодателя;

(v) взносов участников плана;

(vi) выплаченных вознаграждений;

(vii) объединений бизнеса;

(viii) расчетов по обязательствам.

(f) сверку приведенной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами в п. (с) и справедливую стоимости активов плана в п. (е) с активами и обязательствами, признанными в отчете о финансовом положении, с указанием, как минимум:

(i) чистых актуарных прибылей или убытков, не признанных в отчете о финансовом положении (см. пункт 92);

(ii) стоимости услуг прошлых периодов, еще не признанной в отчете о финансовом положении (см. пункт 96);

(iii) любой суммы, не признанной в качестве актива из-за ограничений пункта 58 (Ь);

(iv) справедливой стоимости на конец отчетного периода каких-либо прав на возмещение, признанных в качестве актива в соответствии с пунктом 104А (с краткой информацией о связи между правом на возмещение и соответствующим обязательством);

(v) других сумм, признанных в отчете о финансовом положении.

(g) общие затраты, признанные в отчете о прибыли и убытках в отношении каждой из приведенных ниже позиций, а также статьи отчета, в которые они включены:

(i) стоимость услуг текущего периода;

(ii) затраты на проценты;

(iii) ожидаемая прибыль на активы плана;

(iv) ожидаемый доход от каких-либо прав на возмещение, признанных в качестве актива в соответствии с пунктом 104А;

(v) актуарные прибыли и убытки;

(vi)стоимость услуг прошлых периодов;

(vii) влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану;

(viii) влияние ограничений, указанных в пункте 58 (Ь);

(h) общую сумму, признанную в отчете о прочем совокупном доходе в отношении каждой из приведенных ниже позиций:

(i) актуарные прибыли и убытки;

(ii) влияние ограничений, указанных в пункте 58 (Ь);

(i) накопленную сумму актуарных прибылей и убытков, признанную в составе прочего совокупного дохода (для предприятий, которые признают актуарные прибыли и убытки в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 93А);

(j) по каждой из основных категорий активов плана (которые могут включать, помимо прочего, долевые инструменты, долговые инструменты, недвижимость и все другие активы) — процент или сумму, которая приходится на долю каждой из основных категорий в справедливой стоимости общих активов плана;

(к)       суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана, в отношении:

(i)        каждой категории собственных финансовых инструментов предприятия;

(ii) любых объектов недвижимости, которые занимает отчитывающееся предприятие, или активов, которые оно использует;

(l) текстовое описание базы, использованной для определения общего ожидаемого дохода на активы, включая влияние основных категорий активов плана;

(m) фактический доход на активы плана, а также фактический доход по каким-либо правам на возмещение, признанным в качестве актива в соответствии с пунктом 104А;

(n) основные актуарные допущения, использованные на конец отчетного периода, включая, где это применимо:

(i)ставки дисконтирования;

(ii) ожидаемые нормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

(iii) ожидаемые нормы дохода на какие-либо права на возмещение, признанные в качестве актива в соответствии с пунктом 104А, по периодам, представленным в финансовой отчетности;

(iv) ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных юридическими условиями плана или обязательствами, возникшими из практики, в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);

(v) тенденции изменения затрат на медицинское обслуживание;

(vi) какие-либо примененные существенные актуарные допущения.

Предприятие раскрывает информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, как абсолютный процент), а не просто в виде разницы между различными процентами или иными переменными.

(о) влияние увеличения и уменьшения на один процентный пункт затрат на медицинское обслуживание в соответствии с ожидаемыми тенденциями изменений:

(i) на совокупную величину стоимости услуг текущего периода и компонентов затрат на проценты в чистых периодических затратах на медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности;

(ii) на накопленное обязательство по затратам на медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности.

Для целей раскрытия данной информации все остальные предположения считаются неизменными. Для планов, действующих в условиях высокой инфляции, раскрывается информация о влиянии процентного увеличения или уменьшения в ожидаемых тенденциях изменения затрат на медицинское обслуживание, которое сопоставимо с влиянием изменения на один процентный пункт в условиях низкой инфляции.

(р) следующие суммы в отношении текущего годового периода и четырех предыдущих годовых периодов:

(i) приведенную стоимость обязательств плана с установленными выплатами, справедливую стоимость активов плана и профицит (или дефицит) плана;

(ii) корректировки на основе опыта, вытекающие из:

A. обязательств плана, выраженных (1) как абсолютная сумма или (2) как процент от обязательств плана на конец отчетного периода;

B. активов плана, выраженных (1) как абсолютная сумма или (2) как процент от активов плана на конец отчетного периода;

(q) наилучшую расчетную оценку предприятия (как только появится возможность ее определить) взносов в план, уплата которых ожидается в течение годового периода, начинающегося после окончания отчетного периода.

121. Пункт 120А (Ь) требует общего описания типа плана. Такое описание должно позволить отличить, например, пенсионный план на основе усредненной заработной платы от пенсионного плана на основе заработной платы на момент выхода на пенсию и от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. Описание плана включает сложившуюся практику, которая приводит к появлению обязательств, вытекающих из такой практики и включенных в оценку обязательств плана с установленными выплатами в соответствии с пунктом 52. В более подробном раскрытии информации нет необходимости.

122. Когда предприятие имеет больше одного плана с установленными выплатами, раскрытие информации может производиться агрегировано, раздельно для каждого плана или по группам, сформированным в целях обеспечения наибольшей полезности представляемой информации. Может быть полезно группировать информацию по таким критериям, как:

(a) географическое место расположения планов, например, разделение планов, реализуемых в своей стране и за рубежом;

(b) подверженность планов различным существенным рискам, например, отдельно для пенсионных планов на основе усредненной заработной платы, пенсионных планов на основе заработной платы на момент выхода на пенсию и планов медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности.

Если предприятие раскрывает информацию агрегировано для группы планов, такая информация представляется в форме средневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.

123. Пункт 30 требует раскрывать дополнительную информацию о планах с установленными выплатами, совместно учрежденных несколькими работодателями, по отношению к которым применяется порядок учета, аналогичный учету планов с установленными взносами.

124. В случаях, предусмотренных в МСФО (IAS) 24, предприятие раскрывает следующую информацию:

(a) об операциях между связанными сторонами по планам вознаграждений по окончании трудовой деятельности;

(b) о вознаграждениях по окончании трудовой деятельности, предоставляемых ведущему управленческому персоналу.

125. В случаях, предусмотренных в МСФО (IAS) 37, предприятие раскрывает информацию об условных обязательствах, которые появляются в связи с обязательствами по выплате вознаграждений по окончании трудовой деятельности.