|
Страница 9 из 16 Признание и прекращение признания (пункты 14-42)______________________
Первоначальное признание (пункт 14)
AG34 В соответствии с принципом, содержащимся в пункте 14, предприятие признает все свои договорные права и обязательства по производным инструментам в своем отчете о финансовом положении соответственно как активы и обязательства, за исключением производных инструментов, в результате которых передача финансовых активов не учитывается как продажа (см. пункт AG49). Если передача финансового актива не удовлетворяет критериям прекращения признания, то принимающая сторона не признает переданный актив как принадлежащий ей (см. пункт AG50).
AG35 Ниже следуют примеры применения принципа, изложенного в пункте 14:
- безусловная дебиторская и кредиторская задолженность признается как актив или обязательство с момента вступления предприятия в договорные отношения, в результате которых у него возникают юридические права на получение денежных средств или юридическое обязательство выплатить денежные средства;
- активы и обязательства, возникающие в результате твердых соглашений на покупку или продажу товаров или услуг, обычно не признаются до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не совершит такие действия согласно договору. Например, предприятие, получившее твердый заказ, обычно не признает актив (а предприятие, сделавшее заказ, не признает обязательство) в момент заключения соглашения; вместо этого оно откладывает признание до момента отгрузки, поставки заказанных товаров или оказания услуг. Если твердое соглашение на покупку или продажу нефинансовых статей входит в сферу применения настоящего стандарта в соответствии с пунктами 5-7, то его чистая справедливая стоимость признается как актив или обязательство на дату заключения соглашения (см. пункт (с) ниже). Кроме того, если ранее непризнанное твердое соглашение определяется в качестве хеджируемой статьи при хеджировании справедливой стоимости, то изменения чистой справедливой стоимости, связанные с хеджируемым риском, признаются как актив или обязательство после начала хеджирования (см. пункты 93 и 94);
- форвардный контракт, входящий в сферу применения настоящего стандарта (см. пункты 2-7), признается как актив или обязательство на дату заключения соглашения, а не на дату проведения расчетов. При заключении форвардного контракта справедливая стоимость прав и обязательств зачастую совпадают, поэтому чистая справедливая стоимость форвардного контракта равна нулю. Если чистая справедливая стоимость прав и обязательств не равна нулю, то контракт признается как актив или обязательство;
- опционные контракты, которые входят в сферу применения настоящего стандарта (см. пункты 2-7), признаются в качестве активов или обязательств, когда владелец опциона или выпускающее его лицо становится стороной по договору;
- запланированные будущие операции, независимо от вероятности их совершения, не являются активами и обязательствами, так как предприятие не стало стороной по договору.
Прекращение признания финансового актива (пункты 15-37)
AG36 Следующая диаграмма иллюстрирует процесс оценки того, нужно ли прекратить признание финансового актива и в какой степени.
|
Консолидировать все дочерние предприятия (в т.ч. предприятия специального назначения) [пункт 15]
|
|
|
|
|
Определить, следует ли описанн признания применять к части г аналогичных активо
|
ьге ниже принципы прекращения ктива или к активу (или группе в) в целом [пункт 16]
|
Истек ли срок действия прав на потоки денежных средств от данного актива? [Пункт 17(a)]
|
|
|
Прекратить признание
|
|
|
актива
|
|
|
Продолжить признание
|
|
|
актива
|
|
Передало ли предприятие права на получение потоков денежных средств от данного актива? [Пункт 18(a)]
|
Нет
Приняло ли предприятие на себя обязательство выплатить денежные средства от данного актива, удовлетворяющее условиям, приведенным в пункте 19? [Пункт 18(b)]
|
Передало ли предприятие практически все риски и вознаграждения? [Пункт 20(a)]
|
|
|
Прекратить признание
|
|
|
актива
|
Сохраняет ли предприятие практически все риски и вознаграждения? [Пункт 20(b)]
|
|
|
Продолжить признание
|
|
------ ►
|
актива
|
|
|
Прекратить признание
|
|
|
актива
|
|
Сохраняет ли предприятие контроль над активом? [Пункт 20(c)]
Да
Продолжить признание актива в той степени, в которой предприятие продолжает участвовать в активе
Соглашения, в соответствии с которыми предприятие сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство выплачивать денежные средства одному или более получателям (пункт 18(b).
AG37 Ситуация, описанная в пункте 18(b) (когда предприятие сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство выплачивать эти денежные средства одному или более получателям), возникает, например, в том случае, если предприятие является предприятием специального назначения или трастовой компанией и предоставляет инвесторам бенефициарное участие в принадлежащих ему финансовых активах и обеспечивает обслуживание этих финансовых активов. В таком случае финансовые активы удовлетворяют критериям прекращения признания, если выполняются условия, содержащиеся в пунктах 19 и 20.
AG38 Применяя пункт 19, предприятие может быть, например, создателем финансового актива или может представлять собой группу, включающую в себя консолидированное предприятие специального назначения, которое приобрело финансовый актив и передает денежные потоки несвязанным третьим сторонам-инвесторам.
Оценка передачи рисков и вознаграждений, связанных с владением активом (пункт 20)
AG39 Примерами ситуаций, когда предприятие передало практически все риски и вознаграждения, связанные с владением активом, являются:
- безусловная продажа финансового актива;
- продажа финансового актива вместе с опционом на его обратную покупку по справедливой стоимости на дату обратной покупки;
- продажа финансового актива вместе с опционом на продажу или покупку с крайне невыгодной ценой исполнения (т.е. опцион имеет настолько невыгодную цену исполнения, что вряд ли она станет выгодной до истечения срока действия опциона).
AG40 Примерами ситуаций, когда предприятие сохранило практически все риски и вознаграждения, связанные с владением активом, являются:
- операция продажи с обратной покупкой, когда цена обратной покупки является фиксированной или равна продажной цене плюс доход кредитора;
- договор о предоставлении займа в виде ценных бумаг;
- продажа финансового актива вместе со свопом остающегося дохода, который передает рыночный риск обратно предприятию;
- продажа финансового актива вместе с опционом на продажу или покупку с очень выгодной ценой исполнения (т.е. опцион имеет настолько выгодную цену исполнения, что вряд ли она станет невыгодной до истечения срока действия опциона);
- продажа краткосрочной дебиторской задолженности, при которой предприятие гарантирует принимающей стороне возмещение кредитных потерь, которые могут возникнуть.
AG41 Если предприятие определяет, что в результате передачи оно передало практически все риски и вознаграждения, связанные с владением переданным активом, то оно не признает этот актив снова в будущем периоде, если только оно не приобретет обратно переданный актив в новой операции.
|
