ГЛАВБУХ-ИНФО

Целью аудита нематериальных активов является установле­ние соответствия применяемой в организации методики бухгалтер­ского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита нематериальных активов (далее НМА) являются

- изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них

- оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета НМА

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер­ском учете операций с НМА при соблюдении требований законода­тельства Российской Федерации

- своевременное проведение инвентаризации НМА, выявле­ние ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкция по его применению, утвер­жденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

Работы при проведении аудита НМА можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита нематериальных активов является под­тверждение информации о нематериальных активах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представ­ленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что

- данные об остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указан­ным по строкам 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского ба­ланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 1)

- данные о приобретении объектов нематериальных активов соответствуют данным, указанным по строке 290 отчета о движе­нии денежных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны со­ответствовать данным о поступлении денежных средств от прода­жи объектов нематериальных активов. Пример оформления про­цедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 2)

- суммы начисленной амортизации за отчетный период были отражены по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отче­та о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления про­цедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 3).

Информация о составе НМА анализируется на основании дан­ных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы» и первичных доку­ментов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НМА и документы, подтверждающие отнесе­ние к ним, представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Основания для отнесения активов к нематериальным

Патент — документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание но­визны технического решения и потенциальной пригодности изобре­тения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.

Изобретение — новое прогрессивное творческое решение зада­чи технического характера в области науки, культуры, здраво­охранения и других отраслей хозяйства, которое можно использо­вать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высо­кий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут яв­ляться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже из­вестного способа, устройства, вещества по новому назначению.

Промышленный образец — полученное в результате художе­ственно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.

Полезная модель — конструктивное выполнение средств произ­водства и предметов потребления, а также их составных частей. При­знаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.

Селекционное достижение — новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или живот­ных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.

Товарный знак обслуживания — обозначения, предназначен­ные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цве­товые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.

Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозна­чения или их комбинации с использованием любых цветов и цвето­вых сочетаний.

Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозна­чения, воспроизводящие полностью или частично: государствен­ные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государствен­ных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребите­ля ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.

Деловая репутация организации — разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.

Организационные расходы — расходы, связанные с образова­нием юридического лица, признанные в соответствии с учредитель­ными документами частью вклада участников (учредителей) в ус­тавный капитал организации.

Аудитору необходимо провести проверку представленных пер­вичных документов, подтверждающих записи по счету 04 «Немате­риальные активы».

Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 не­материальные активы, не являющиеся нематериальными в соответ­ствии с требованиями ПБУ 14/2007. К последним относятся

- не давшие положительного результата научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР)

- не законченные и не оформленные в установленном законо­дательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы

- материальные носители (вещи), в которых выражены ре­зультаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации)

- финансовые вложения.

Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие условия, при которых НМА принимаются к бухгалтер­скому учету

- объект НМА способен приносить организации экономиче­ские выгоды в будущем, в частности объект предназначен для ис­пользования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в пред­принимательской деятельности)

- организация имеет право на получение экономических вы­год, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной ор­ганизации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индиви­дуализации, документы, подтверждающие переход исключитель­ного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения дос­тупа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом)

- объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов

- объект предназначен для использования в течение длитель­ного времени, т. е. срока полезного использования, продолжитель­ностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

- у объекта отсутствует материально-вещественная форма. Состояние синтетического и аналитического учета НМА прове­ряется по двум направлениям

- обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского уче­та НМА

- соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы», действующему Плану счетов или рабо­чему плану счетов организации, закрепленному в учетной полити­ке организации.

Основной этап

На этом этапе подтверждается первичная оценка системы внут­реннего контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяются свое­временность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.