ГЛАВБУХ-ИНФО

Аналитический учет расходов на НИОКР по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по видам расходов на НИОКР, по видам работ, договорам (заказам).

Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве про­дукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 01–2 «Прочие расходы»).

Расходы по НИОКР, принятые на учет по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (Субсчет 04-2), подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности.

Списание расходов на НИОКР, результаты которых используются для производствен­ных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонден­ции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

Списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности должно производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фак­тическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в произ­водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд ор­ганизации.

Организации могут самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКР на основании ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

Кроме того, указанный срок использования результатов НИОКР не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по НИОКР может производиться одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

При использовании линейного способа списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в течение принятого срока полезного использования.

Выбранный организацией способ списания расходов по конкретной НИОКР, а также принятые организацией сроки применения их результатов подлежат отражению в учетной политике организации.

Выбранный способ списания расходов на НИОКР должен применяться в течение всего срока использования результатов конкретной НИОКР (т. е. выбранный способ не подлежит изменению).

Пример. Допустим, что расходы организации на выполнение НИОКР составили 120 000 руб. Ожидаемый срок использования результатов НИОКР — 5 лет. Для списания расходов по НИОКР организация применяет линейный способ.

При использовании линейного способа в среднем за один год организация может спи­сывать на расходы по обычным видам деятельности 24 000 руб. (120 000 руб.: 5 лет).

В течение одного отчетного года организация может ежемесячно списывать 1/12 годо­вой суммы, т. е. 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.).

При линейном способе списания расходов на НИОКР ежемесячно списываемая сумма расходов в течение срока использования результатов НИОКР будет оставаться неизменной.

При использовании второго способа определение подлежащей списанию в отчетном периоде суммы расходов на НИОКР производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расхо­дов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов данной НИОКР.

Налоговые аспекты.

Для целей налогообложения прибыли организации также имеют право включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Особенности налогового учета расходов на НИОКР установлены ст. 262 НК РФ.

Для целей налогового учета расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

Исследования или разработки организация может выполнять самостоятельно или совместно с другими организациями. Кроме того, организация может выступать в роли заказчика таких исследований или разработок, выполняемых сторонними организациями на основании договоров. Во всех указанных случаях расходы на НИОКР должны определяться путем суммирования всех расходов организации, связанных с выполнением НИОКР и формируемых в течение всего периода их осуществления.

Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли после заверше­ния этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписа­ния сторонами акта сдачи-приемки в установленном порядке.

С 1 января 2007 г. фактически осуществленные расходы на НИОКР, предназначенные для использования в производстве и/или при реализации продукции (выполнении работ, оказании услуг), могут равномерно включаться в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследо­вания (отдельные этапы исследований).

Для целей налогового учета расходы организации на научные исследования и/или опыт­но-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершен­ствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Установлено, что в случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР ор­ганизация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельно­сти, то данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат аморти­зации в установленном порядке.

В заключение отметим, что в бухгалтерской отчетности организации должна отражать­ся информация:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
• о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятель­ности и/или на прочие расходы;
• о сумме расходов по НИОКР.

В бухгалтерском балансе информация о расходах на НИОКР должна отражаться в со­ставе внеоборотных активов по статье «Нематериальные активы» (строка 110).

В случае существенности информация о расходах на НИОКР должна отражаться в бух­галтерском балансе по самостоятельной статье в разделе «Внеоборотные активы».

Подробное раскрытие расходов на НИОКР производится в пояснениях к бухгалтерско­му балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).