ГЛАВБУХ-ИНФО

Применение попроцессного метода характерно для производств, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях. При этом результаты переработки сырья, которые появляются на промежуточных стадиях производственного процесса, не могут однозначно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикаты (добывающая и текстильная промышленность, производство цемента, химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий и т. п.)

При попроцессном методе учет затрат ведется по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции. На практике в качестве калькуляций удобно использовать ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Типовых форм ведомостей учета затрат на производство нет, поэтому организация может разработать их самостоятельно. Ведомости заполняются на основании первичных учетных документов (накладных, расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов и т. д.). Например, затраты на сырье и материалы отражайте на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) или требований-накладных (форма № М-11).

Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 60...)
– учтены прямые затраты по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца спишите в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 25
– учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26
– учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.

Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Объем незавершенного производства при попроцессном методе учета затрат можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции. Учет затрат и калькулирование себестоимости организация осуществляет попроцессным методом

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством хлопчатобумажных тканей. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Производственный процесс включает в себя четыре стадии. Незавершенное производство оценивается по эквивалентному количеству готовой продукции (ткани). Для сырья, полностью переработанного на каждой из четырех стадий, главным технологом организации утверждены следующие коэффициенты готовности:

• первичная обработка хлопка – 37 процентов;
• подготовка х/б волокон – 58 процентов;
• прядение (изготовление х/б нитей) – 91 процент;
• выпуск готовой ткани – 100 процентов.

Выпуск готовой продукции измеряется в метрах. В соответствии с технической документацией норма расхода хлопка на изготовление ткани составляет 0,2 кг/м.

Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы организации списываются на затраты пропорционально площади производственных помещений. Площадь цехов, вовлеченных в процесс производства ткани, занимает 70 процентов всей площади «Мастера».

В апреле в производство передано 2 000 кг хлопка общей стоимостью 81 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 10 000 м ткани (2 000 кг : 0,2 кг/м). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 8 000 м ткани.

Прямые затраты на производство ткани в апреле составили:

• стоимость материалов – 81 000 руб.;
• зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 243 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 96 840 руб.
Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 230 000 руб.

В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10
– 81 000 руб. – списаны материалы на производство ткани;

Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 243 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 25
– 96 840 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26
– 161 000 руб. (230 000 руб. × 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов.

По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки сырья, прошедшего полную промежуточную переработку, в объеме 350 кг, в том числе:

• на стадии первичной обработки хлопка – 90 кг;
• на стадии подготовки х/б волокон – 180 кг;
• на стадии прядения – 80 кг.

Общий объем сырья, отпущенного в производство, но не прошедшего промежуточной переработки, составил 50 кг. Переработка этого сырья завершена в следующем месяце.

На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:

• на стадии первичной обработки хлопка – 167 м (90 кг : 0,2 кг/м × 37%);
• на стадии подготовки х/б волокон – 522 м (180 кг : 0,2 кг/м × 58%);
• на стадии прядения – 364 м (80 кг : 0,2 кг/м × 91%).

Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах по состоянию на 30 апреля составил:
167 м + 522 м + 364 м = 1053 м.

Общий выпуск продукции за апрель (с учетом незавершенного производства) равен:
8 000 м + 1053 м = 9053 м.

Общая сумма производственных затрат (с учетом стоимости приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки) за апрель составляет:
81 000 руб. + 243 000 руб. + 96 840 руб. + 161 000 руб. = 581 840 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:

Дебет 43 Кредит 20
– 514 163 руб. (581 840 руб. : 9053 м × 8 000 м) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.

Себестоимость остатков незавершенного производства на конец апреля равна:
581 840 руб. – 514 163 руб. = 67 677 руб.

В мае в производство было передано 500 кг хлопка стоимостью 20 250 руб. В конце месяца на склад готовой продукции было сдано 4500 м ткани. Таким образом, в мае было переработано все отпущенное сырье, включая сырье, переработка которого началась в апреле:
8 000 м + 4500 м = (2 000 кг + 500 кг) : 0,2 кг/м.

Прямые затраты на производство ткани в мае составили (стоимость приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки в апреле, не учитывается):

• стоимость материалов – 20 250 руб.;
• зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 73 800 руб.
Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 150 000 руб.

Остатков незавершенного производства на конец мая в цехах «Мастера» нет.

В учете организации в мае сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10
– 20 250 руб. – списаны материалы на производство ткани;

Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 100 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 25
– 73 800 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26
– 105 000 руб. (150 000 руб. × 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов;

Дебет 43 Кредит 20
– 366 727 руб. (20 250 руб. + 100 000 руб. + 73 800 руб. + 105 000 руб. + 67 677 руб.) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за май.

Фактическая себестоимость партии ткани, выпущенной за апрель–май (12 500 м), равна 880 890 руб. (514 163 руб. + 366 727 руб.). Себестоимость метра готовой ткани составляет 70,47 руб. (880 890 руб. : 12 500 м).

Попередельный метод

Объектом калькулирования себестоимости при использовании попередельного метода учета затрат является та или иная стадия производственного процесса (передел). Если структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется специализированным цехом (участком, бригадой), себестоимость определяется по каждому производственному подразделению. Таким образом, объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.

Применение попередельного метода характерно для любых производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций (металлургия, нефтеперерабатывающая, химическая, пищевая, легкая промышленность).

При попередельном методе прямые расходы учитывайте на счете 20:

Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70...)
– учтены прямые затраты на производство продукции.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, спишите в дебет счета 20 в конце месяца:

Дебет 20 Кредит 25
– учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26
– учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.

Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции при попередельном методе калькулирования себестоимости. Организация использует полуфабрикатный способ сводного учета затрат

Нефтеперерабатывающая организация «Мастер» занимается производством прямогонного и высокооктанового бензина. У организации есть свидетельства на производство и переработку прямогонного бензина. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение полуфабрикатного способа учета затрат с использованием счета 21.

«Мастер» имеет цеховую структуру производства. В цехе № 1 производится прямогонный бензин (передел № 1). В цехе № 2 производится бензин марки «Премиум-95» (передел № 2). В качестве исходного сырья для производства бензина «Премиум-95» используется прямогонный бензин, к которому на переделе № 2 добавляются различные присадки.
Для отражения фактических затрат по производственным переделам к счетам 20, 21 и 25 открыты субсчета «Цех № 1» и «Цех № 2».

В отчетном периоде «Мастер» произвел 1250 т прямогонного бензина:

• 500 т (40% продукции) было реализовано организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, по цене 15 000 руб./т (с учетом НДС и акциза);
• 750 т (60% прямогонного бензина) было передано в цех № 2 на дальнейшую переработку.

Прямые расходы на производство прямогонного бензина в цехе № 1 за отчетный период составили 9 602 000 руб.

Прямые расходы на производство бензина марки «Премиум-95» в цехе № 2 составили 3 517 800 руб.

Общая сумма прямых расходов по двум цехам равна 13 119 800 руб. (9 602 000 руб. + 3 517 800 руб.).

Сумма общепроизводственных расходов составляет:

• по цеху № 1 – 391 280 руб.;
• по цеху № 2 – 144 720 руб.

Сумма общехозяйственных расходов – 360 000 руб.

Учетной политикой «Мастера» предусмотрено распределение общехозяйственных расходов между переделами (цехами) пропорционально прямым затратам. Удельный вес прямых расходов по каждому переделу в общей сумме прямых расходов составляет:

• по цеху № 1:
  9 602 000 руб. : 13 119 800 руб. = 0,73;
• по цеху № 2:
  3 517 800 руб. : 13 119 800 руб. = 0,27.

Сумму общехозяйственных расходов за отчетный период бухгалтер организации распределил между переделами в следующей пропорции:

• по цеху № 1:
  360 000 руб. × 0,73 = 262 800 руб.;
• по цеху № 2:
  360 000 руб. × 0,27 = 97 200 руб.

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10 (69, 70...)
– 9 602 000 руб. – списаны расходы на производство прямогонного бензина;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25 субсчет «Цех № 1»
– 391 280 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
– 262 800 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;

Дебет 21 субсчет «Цех № 1» Кредит 20 субсчет «Цех № 1»
– 10 256 080 руб. – оприходован прямогонный бензин по фактической себестоимости;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 7 500 000 руб. (500 т × 15 000 руб./т) – отражена выручка от реализации прямогонного бензина собственного производства;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 144 068 руб. (7 500 000 руб. × 18/118) – начислен НДС при реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 2 359 500 руб. (500 т × 4719 руб./т) – начислен акциз;

Дебет 90-2 Кредит 21 субсчет «Цех № 1» 
– 4 102 432 руб. (10 256 080 руб. × 40%) – списана себестоимость проданного прямогонного бензина;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 21 субсчет «Цех № 1»
– 6 153 648 руб. (10 256 080 руб. – 4 102 432 руб.) – передан прямогонный бензин для дальнейшей переработки;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10 (69, 70...)
– 3 517 800 руб. – списаны расходы на производство бензина марки «Премиум-95» (второй передел);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25 субсчет «Цех № 2»
– 144 720 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
– 97 200 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20 субсчет «Цех № 2»
– 9 913 368 руб. (6 153 648 руб. + 3 517 800 руб. + 144 720 руб. + 97 200 руб.) – оприходован на склад готовой продукции бензин марки «Премиум-95» по фактической себестоимости.