Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки - Страница 2 |
 |
 |
Страница 2 из 2 ОСНО: переоценка имущества и обязательств
Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый. Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:
Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ. От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах. Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:
Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров по договору, в котором цена товаров выражена в иностранной валюте и оплата за них проходит в валюте. Организация применяет общую систему налогообложения ЗАО «Альфа» заключило договор поставки с ООО «Торговая фирма "Гермес"». По договору «Гермес» поставляет «Альфе» товары на сумму 100 000 долл. США. Расчеты по договору проводятся в иностранной валюте (доллары США). «Гермес» не является резидентом России. Договором предусмотрена авансовая форма расчетов. По условиям договора аванс в размере 50 процентов от общей суммы платежа (50 000 долл. США) «Альфа» перечисляет на счет «Гермеса» 2 февраля. «Гермес» отгружает товар «Альфе» 9 февраля. Оставшуюся сумму долга «Альфа» перечисляет «Гермесу» 16 февраля. Право собственности на товар переходит на дату отгрузки (9 февраля). Курс доллара США составил:
Бухгалтер «Альфы» отразил в бухучете операции по договору следующим образом. 2 февраля: Дебет 60 Кредит 52 9 февраля: Дебет 41 Кредит 60 16 февраля: Дебет 60 Кредит 52 Дебет 60 Кредит 91-1 При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления. 16 февраля бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов в налоговом учете положительную курсовую разницу в сумме 91 100 руб. (50 000 USD × 36,3798 руб./USD – 50 000 USD × 34,5578 руб./USD). Если организация применяет кассовый метод, то о том, в каком порядке пересчитывать полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте, а также отражать курсовые разницы, см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом. ОСНО: комиссия банка В большинстве банков за покупку (продажу) иностранной валюты придется заплатить комиссию. О том, как отразить подобную плату в бухучете и при расчете налогов, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении оплату банковских расходов. ОСНО: НДС Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса или признанием выручкиначислите этот налог. Об особенностях расчета НДС при получении валютной выручки см., например, Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). УСН Положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения, который применяет организация. Все организации, применяющие упрощенку, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Положительные разницы между официальным и коммерческим курсами валют упомянуты в пункте 2 этой статьи. Такой доход отразите на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Отрицательную разницу между официальным и коммерческим курсами валют в расходы включить нельзя. Организациям, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичной точки зрения придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21). О том, как учесть при расчете единого налога при упрощенке курсовые разницы от переоценки валюты и задолженности перед покупателем (поставщиком) в валюте, см.:
ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому операции, связанные с поступлением и использованием иностранной валюты (валютной выручки), на расчет ЕНВД не влияют. ОСНО и ЕНВД Разницы между официальным и коммерческим курсами валюты при ее покупке (продаже), которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда организация покупает валюту для деятельности, облагаемой ЕНВД, такие доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ). При этом организация может приобретать валюту одновременно как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при направлении в загранкомандировку сотрудника, который занят в обоих видах деятельности. Также организация может продавать валюту, полученную одновременно от деятельности, облагаемой ЕНВД, и от деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при возврате части неиспользованного аванса от загранкомандировки сотрудника, занятого в обоих видах деятельности. В таких случаях всю сумму внереализационных доходов в виде положительной разницы между официальным и коммерческим курсами валют в полной сумме учтите при расчете налога на прибыль. В отношении внереализационных расходов в виде отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсами валют действует иной порядок. Если приобретение валюты связано как с деятельностью, облагаемой ЕНВД, так и с деятельностью, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596, от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/266. Пример распределения комиссии банку и отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом при покупке иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности за январь, составляют:
Генеральный директор организации А.В. Львов с 10 по 13 января находился в загранкомандировке. Цель командировки – заключение договора поставки товаров, предназначенных для продажи оптом и в розницу. На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб. и поручила обслуживающему банку приобрести необходимую валюту (700 долл. США). 11 января банк купил валюту по курсу 29,65 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет «Альфы». Комиссионное вознаграждение за услуги банка составило 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу. Курс доллара США на 11 января составил 29,3916 руб. за доллар. Отрицательная разница между официальным и коммерческим курсом покупки валюты составила 181 руб. (700 USD × (29,65 руб./USD – 29,3916 руб./USD)). Чтобы распределить сумму комиссии и отрицательную разницу между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов. Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за январь составляет: Сумма комиссии банку за покупку иностранной валюты, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, равна: Сумма комиссии банку за покупку иностранной валюты, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет: Сумма отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом валюты, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна: Сумма отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом валюты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет: При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных расходов 282 руб. (148 руб. + 134 руб.). Аналогичный порядок действует в отношении:
При переоценке задолженности перед покупателем в валюте организация всегда знает, от какого вида деятельности и в какой сумме будет получена выручка. Поэтому в данном случае доходы и расходы, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда организация получает выручку от деятельности на ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).
|
