ГЛАВБУХ-ИНФО

Пример отражения в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленной при приемке материалов

В июне в ОАО «Производственная фирма "Мастер"» поступило серное сырье весом 20 000 кг. Его стоимость составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Стоимость доставки по железной дороге – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. При приемке серного сырья была выявлена недостача весом 250 кг. Норма естественной убыли при перевозке серного сырья составляет 0,7 процента от массы груза. Ответственность за сохранность груза несет перевозчик. «Мастер» учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости без использования счетов 15 и 16.

Бухгалтер «Мастера» определил:

– вес недостающего сырья в пределах норм естественной убыли:
(20 000 кг × 0,7%) = 140 кг;

– вес недостающего сырья сверх норм естественной убыли:
250 кг – 140 кг = 110 кг;

– общую сумму недостачи:
(236 000 руб. – 36 000 руб.) : 20 000 кг × 250 кг = 2500 руб.;

– сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:
(236 000 руб. – 36 000 руб.) : 20 000 кг × 140 кг = 1400 руб.;

– сумму недостачи сверх норм естественной убыли:
2500 руб. – 1400 руб. = 1100 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на общее количество недостачи:
(59 000 руб. – 9000 руб.) : 20 000 кг × 250 кг = 625 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
(59 000 руб. – 9000 руб.) : 20 000 кг × 140 кг = 350 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу сверх норм естественной убыли:
625 руб. – 350 руб. = 275 руб.;

– «входной» НДС, приходящийся на общее количество недостачи:
36 000 руб. : 20 000 кг × 250 кг = 450 руб.;

– «входной» НДС, приходящийся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
36 000 руб. : 20 000 кг × 140 кг = 252 руб.;

– «входной» НДС, приходящийся на недостачу сверх норм естественной убыли:
450 руб. – 252 руб. = 198 руб.;

– «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостачи:
9000 руб. : 20 000 кг × 250 кг = 113 руб.;

– «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
9000 руб. : 20 000 кг × 140 кг = 63 руб.;

– «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу сверх норм естественной убыли:
113 руб. – 63 руб. = 50 руб.

Бухгалтер отразил в учете следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 197 500 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 2500 руб.) – отражена стоимость поступивших материалов за вычетом недостачи;

Дебет 19 Кредит 60
– 35 802 руб. (36 000 руб. – 198 руб.) – отражена сумма НДС по полученным материалам с учетом недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 10 Кредит 60
– 49 375 руб. (59 000 руб. – 9000 руб. – 625 руб.) – отражена сумма ТЗР, относящаяся к полученным материалам (за вычетом ТЗР по недостающим материалам);

Дебет 19 Кредит 60
– 8950 руб. (9000 руб. – 50 руб.) – отражена сумма НДС по ТЗР с учетом недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 44 752 руб. (35 802 руб. + 8950 руб.) – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 94 Кредит 60
– 1750 руб. (1400 руб. + 350 руб.) – отражена сумма недостачи (с учетом ТЗР) в пределах норм естественной убыли;

Дебет 10 Кредит 94
– 1750 руб. – отнесена на увеличение стоимости поступившего сырья сумма недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 76 Кредит 60
– 1623 руб. (1100 руб. + 275 руб. + 198 руб. + 50 руб.) – выставлена претензия перевозчику на сумму недостачи сверх норм естественной убыли (с учетом ТЗР и НДС).

После того как перевозчик признал претензию, «Мастер» оплатил его услуги за вычетом суммы недостачи:

Дебет 60 Кредит 76
– 1623 руб. – отражено уменьшение кредиторской задолженности на сумму выставленной претензии;

Дебет 60 Кредит 51
– 57 377 руб. (59 000 руб. – 1623 руб.) – оплачены услуги по транспортировке с учетом претензии.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер «Мастера» включил в расходы сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (1750 руб.). Поскольку в бухучете эти затраты отнесены на увеличение стоимости поступивших материалов, бухгалтер отразил с них отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
350 руб. (1750 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Сумму «входного» НДС по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли (с учетом ТЗР по этим материалам) в размере 315 руб. (252 руб. + 63 руб.) «Мастер» принял к вычету в июне.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы в виде недостачи и порчи не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ, включите в состав материальных расходов в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти расходы уменьшают налоговую базу при выявлении недостачи (порчи) при условии, что полученные материалы были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете единого налога не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации-покупателю, налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей). Поэтому ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам эту сумму отнести нельзя (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой подход подтверждают, например, письма УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД расходы в виде недостачи и порчи ТМЦ не влияют.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на прибыль потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если потери от недостачи (порчи) выявлены при приеме ТМЦ, которые предназначены для использования в обоих видах деятельности (например, приобретены для общехозяйственных нужд), то их сумму нужно распределить. Недостачи (потери), выявленные при приеме материалов, предназначенных для использования в одном виде деятельности, распределять не нужно.

Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли распределите между видами деятельности пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

НДС, который можно принять к вычету по недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли, определите по методике, установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).