ГЛАВБУХ-ИНФО

Торговая организация получила 100%-ную предоплату по договору на поставку товаров и отгрузила их в месяце, следующем за месяцем получения предоплаты. Как отразить в учете организации, применяющей УСН, данные операции, если предоплата и отгрузка приходятся на разные отчетные периоды? Указанные товары оплачены организацией поставщику (производителю этих товаров).

Договорная стоимость товаров равна 590 000 руб. Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете равна 472 000 руб.; в налоговом учете стоимость приобретения товаров равна 400 000 руб., сумма предъявленного производителем товаров НДС - 72 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена предоплата товаров (п. 1 ст. 487, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма кредиторской задолженности отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (обособленно) в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходом в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров. Данный доход признается в месяце отгрузки товаров покупателю (перехода права собственности на товары к покупателю) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация признает доходом 100% договорной стоимости товаров в месяце получения предоплаты (см. по данному вопросу Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Порядок признания расходов по рассматриваемой операции будет следующий.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи применением УСН, учитываются расходы по оплате стоимости товаров (уменьшенные на сумму "входного" НДС), приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров. Расходы по оплате стоимости товаров признаются на дату их отгрузки покупателю (на дату перехода права собственности на товар к покупателю) при условии оплаты стоимости товаров поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95).

Как отмечено выше, доход признан организацией при получении предварительной оплаты, но на эту дату товары еще не отгружены покупателю.

Следовательно, расход в виде стоимости отгруженных товаров организация признает на дату их отгрузки.

Что касается сумм "входного" НДС по приобретенным товарам, то эти суммы также учитываются в составе расходов по мере признания расходов в виде стоимости товаров, при приобретении которых уплачен этот НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

Таким образом, расходы от продажи товаров организация признает в отчетном периоде, следующем после периода, в котором признан доход от реализации товаров.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013