ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации реализация товара, право собственности на который переходит к покупателю после оплаты, если покупатель не вправе распоряжаться товаром до момента оплаты?

Договорная стоимость товаров составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), фактическая себестоимость - 37 000 руб., что соответствует стоимости их приобретения по данным налогового учета.

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 1 ст. 223, абз. 1 ст. 491 Гражданского кодекса РФ право собственности на товары переходит к покупателю после оплаты, при этом стороны предусмотрели, что покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товары или распоряжаться ими иным образом.

Бухгалтерский учет

Выручка за реализованные товары признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности. Величина выручки определяется исходя из их договорной стоимости (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

В рассматриваемой ситуации право собственности переходит после оплаты товаров, следовательно, до этого момента организация не отражает выручку в учете.

Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Исходя из абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 расходы от реализации товаров в виде их фактической себестоимости отражаются в бухгалтерском учете при признании выручки. В рассматриваемой ситуации отгрузка (передача) товара покупателю предшествует признанию выручки, следовательно, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, до момента перехода права собственности на товары к покупателю организация учитывает их фактическую себестоимость на счете 45 "Товары отгруженные".

На дату получения оплаты организация признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров и производит запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). На дату отгрузки у организации возникает налоговая база по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Исчисленный до момента реализации НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 45 или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На дату перехода права собственности на товары к покупателю организация списывает сумму начисленного к уплате НДС со счетов 45 или 76 в дебет счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК РФ.

Организации, применяющие метод начисления, признают указанные доходы и расходы на дату реализации - перехода права собственности на товары к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 39 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходя из условий сделки покупатель не вправе распоряжаться товарами до момента перехода к нему права собственности на эти товары. Следовательно, организация признает доход от реализации товаров на дату получения оплаты. Соответственно, на эту же дату признаются расходы в виде стоимости проданных товаров.

Организации, применяющие кассовый метод, признают выручку от реализации товаров на дату получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость товаров на эту же дату может быть учтена в составе расходов при условии оплаты поставщику, у которого товары приобретены организацией (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вне зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли (кассового метода или метода начисления) доходы и расходы от реализации товаров признаются в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013