Как отражается продажа готовой продукции, если условиями договора поставки предусмотрено предоставление скидки в случае перечисления покупателем 100-процентной предоплаты?

Договорная цена продукции составляет 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. В случае предварительной оплаты продукции покупателю предоставляется скидка в размере 5 процентов. Продукция отгружена в месяце, следующем за месяцем получения 100-процентной предоплаты (с учетом предоставленной скидки). Фактическая себестоимость проданной продукции составляет 240 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на изготовление указанной продукции в налоговом учете.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Исполнение договора оплачивается в порядке и по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 1 ст. 516, п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

В данном случае договором предусмотрено уменьшение договорной цены продукции в случае перечисления покупателем 100-процентной предоплаты.

Бухгалтерский учет

Сумма предварительной оплаты, полученная от покупателя, не признается доходом организации в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете сумма предварительной оплаты учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В соответствии с п. п. 5, 6.1 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету исходя из цены, установленной договором, при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае эти условия выполняются на момент передачи продукции покупателю.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99). В данном случае право на получение скидки покупатель получает в связи с перечислением предоплаты, поэтому в момент признания организацией выручки в учете покупатель уже имеет право на скидку. Следовательно, выручка признается организацией-продавцом исходя из договорной цены с учетом скидки.

В бухгалтерском учете выручка отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно фактическая себестоимость готовой продукции списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация продукции на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) продукции; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база при получении предоплаты определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации сумма НДС, исчисленная с полученной предоплаты, отражается по дебету счета 62 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном аналитическом счете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При отгрузке продукции у организации вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки продукции определяется как договорная стоимость этой продукции, без включения в нее НДС (абз. 6 п. 1 ст. 154 НК РФ). В данном случае на дату отгрузки продукции покупателю предоставлена скидка, т.е. сторонами произведено уменьшение договорной цены продукции. Соответственно, НДС исчисляется исходя из договорной цены, определяемой с учетом скидки.

Кроме того, при отгрузке продукции в адрес покупателя у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При этом организация регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выписанный ею и зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты, с указанием соответствующей суммы НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Счет-фактуру в адрес покупателя организация выставляет не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма полученной предоплаты не является доходом организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В данном случае на дату отгрузки продукции покупателю предоставлена скидка, т.е. сторонами в соответствии с условиями договора произведено уменьшение первоначальной цены продукции.

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации продукции признается доходом от реализации на дату передачи продукции покупателю в размере ее договорной стоимости с учетом предоставленной скидки (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013