ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-комитента продажу излишка строительных материалов, себестоимость которых составляет 150 000 руб.?

Согласно договору комиссии минимальная продажная цена материалов составляет 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Вознаграждение посредника составляет 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб., и удерживается им из денежных средств, поступивших от покупателя. Товар продан посредником за минимальную цену.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются нормами гл. 51 Гражданского кодекса РФ.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, переданные комиссионеру для продажи, остаются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поручение считается исполненным после утверждения комитентом отчета, представленного комиссионером (ст. 999 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Так как при передаче имущества комиссионеру перехода права собственности не происходит, в бухгалтерском учете комитента передача излишков строительных материалов для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Согласно п. п. 6, 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи излишков строительных материалов являются прочим доходом, который принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной исходя из цены, за которую они проданы комиссионером. Признание дохода производится на дату получения организацией-комитентом извещения комиссионера об отгрузке материалов покупателю (п. п. 16, 12 ПБУ 9/99).

После исполнения комиссионером принятого на себя поручения у комитента возникает обязанность по начислению и уплате комиссионного вознаграждения. Расходы организации на уплату комиссионного вознаграждения в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются прочими. Указанные расходы признаются на дату утверждения отчета комиссионера (п. 16 ПБУ 10/99).

Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС) Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации облагается НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализации товаров комиссионером (п. 1 ст. 154 НК РФ) .

Сумма НДС, уплаченная организацией (удержанная комиссионером) в составе комиссионного вознаграждения, подлежит вычету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль датой получения дохода от продажи излишков строительных материалов по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом признается дата реализации строительных материалов, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае такой датой является дата передачи этих материалов покупателю.

Сумму выручки от реализации излишков строительных материалов организация вправе уменьшить на цену приобретения этих материалов, а также на сумму комиссионного вознаграждения на основании пп. 2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ.

В данном случае организацией получен убыток от продажи материалов в размере 20 000

руб. (177 000 руб. - 27 000 руб. - 150 000 руб. - (23 600 руб. - 3600 руб.)). Указанный убыток учитывается в целях налогообложения на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами":

76-к "Расчеты с комиссионером за проданные материалы";
76-в "Расчеты с комиссионером по вознаграждению".

--------------------------------
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, аналогичном установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются, в частности, сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемые с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, при соответствии условиям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Отметим, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012, то при определении цены следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013