ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации погашение обязательства по выплате арендной платы зачетом встречного денежного требования по оплате продукции, реализованной арендодателю?

Согласно условиям заключенного договора аренды офисного помещения арендная плата составляет 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.) в месяц и подлежит уплате не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным офисным помещением, на основании счета, выставляемого арендодателем. Счет и счет-фактура по арендной плате за март датированы 31 марта (последним днем месяца пользования помещением). В апреле (06.04) организация реализовала арендодателю продукцию, продажная стоимость которой равна сумме арендной платы за один месяц. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 20 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете). По соглашению сторон в этом же месяце (15.04) между организациями производится зачет взаимной задолженности.

Гражданско-правовые отношения

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 Гражданского кодекса РФ) .
В рассматриваемой ситуации у организаций образуется взаимная кредиторская и дебиторская задолженность, которая погашается по соглашению сторон зачетом взаимных требований.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как договорная стоимость этой продукции без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В данном случае обязательство организации по выплате арендной платы погашено зачетом встречного требования к арендодателю по оплате реализованной ему продукции.

Бухгалтерский учет

Расходы по аренде офисного помещения в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на последнюю дату истекшего месяца пользования помещением (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При реализации продукции организация в общеустановленном порядке признает выручку от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для учета данных доходов и расходов предназначен счет 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации погашение кредиторской задолженности перед арендодателем зачетом дебиторской задолженности за реализованную продукцию отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162).
Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к арендодателю (покупателю) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

--------------------------------
В п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65), указано, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.08.2013