ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете общества (ООО), применяющего УСН, получение в оплату доли в уставном капитале неисключительных прав на программу для ЭВМ (исключительные права на эту программу принадлежат участнику ООО)?

Согласованная участниками ООО оценка передаваемого актива соответствует номинальной стоимости доли участника в уставном капитале ООО и составляет 30 000 руб. Неисключительное право на использование программы для ЭВМ передано ООО на два года. Исключительное право на программу для ЭВМ приобретено участником ООО в 2009 г.

Гражданско-правовые отношения

Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

В данном случае организацией-участником, обладающей исключительным правом на программу для ЭВМ, передано в оплату доли в уставном капитале ООО право использования этой программы в течение двух лет. Такая передача производится по лицензионному договору, причем в рассматриваемой ситуации ООО предоставляется простая (неисключительная) лицензия (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235, пп. 1 п. 1 ст. 1236 Гражданского кодекса РФ). Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Заключенный лицензионный договор является возмездным (п. 5 ст. 1235 ГК РФ), поскольку участнику, предоставившему ООО неисключительные права на программу для ЭВМ, передается доля в уставном капитале ООО определенной номинальной стоимости.

В рассматриваемой ситуации оценка передаваемых неисключительных прав в оплату доли в уставном капитале ООО должна быть произведена независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

На дату регистрации вновь созданного ООО величина указанного в учредительных документах уставного капитала общества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Программа для ЭВМ относится к нематериальным активам в случае выполнения условий, предусмотренных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007). В рассматриваемой ситуации не выполняется условие о переходе к организации исключительного права на программу для ЭВМ и контроля над ее использованием (пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007). Пунктом 39 ПБУ 14/2007 установлено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. На основании данной нормы ООО отражает стоимость полученного в оплату доли в уставном капитале неисключительного права на забалансовом счете, например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". Кроме того, согласованная участниками ООО стоимость полученного на два года права использования программы для ЭВМ отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 75, субсчет 75-1.

Ежемесячно часть стоимости полученного неисключительного права на использование

программы для ЭВМ списывается в расходы по обычным видам деятельности текущего периода, что отражается записью по дебету счета учета затрат, например 20 "Основное производство", и кредиту счета 97 (п. п. 5, 18, абз. 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ полученные в качестве вклада в уставный капитал имущественные права не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения в целях гл. 26.2 НК РФ .

Расходы на приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора учитываются в целях налогообложения согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При применении УСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом оплатой имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с передачей имущественных прав. В данном случае обязательство перед участником ООО, передавшим неисключительное право на использование программы для ЭВМ, прекращается передачей ему доли в уставном капитале ООО. То есть имущественное право получено не безвозмездно и его стоимость (в случае возможности ее определения) может быть учтена обществом в составе расходов .

--------------------------------
Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, если в уставном капитале ООО доля участия других организаций составляет более 25 процентов, данная организация утрачивает право на применение УСН (за исключением организаций, указанных в этом подпункте).

На возмездный характер отношений по формированию уставного капитала указано также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00 по делу N А53-6868/99-С5-37.

Следование данной позиции сопряжено с определенной долей риска, поскольку существует противоположное мнение, отчетливо изложенное в Письмах Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99, УМНС России по г. Москве от 21.12.2004 N 21-09/83474, от 29.08.2003 N 21-09/47130. В разъяснениях финансовых и налоговых органов, приведенных в упомянутых Письмах, указывается на то, что организация, получив вклад в уставный капитал, не несет никаких связанных с этим затрат.

Заметим также, что в общем случае организации, уплачивающие налог на прибыль, имущественные права, полученные в виде взноса в уставный капитал организации, принимают к налоговому учету по стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода указанных прав (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ). В рассматриваемой ситуации по данным налогового учета участника ООО можно определить только остаточную стоимость исключительного права на программу для ЭВМ, а переданное ООО право на использование программы для ЭВМ отдельно в налоговом учете передающей стороны не учитывается. В связи с этим неисключительное право на программу для ЭВМ принимается обществом к учету по нулевой стоимости.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013