ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-заказчика возмещение расходов, понесенных исполнителем в связи с исполнением договора возмездного оказания услуг, расторгнутого впоследствии по инициативе заказчика? Организация в налоговом учете применяет кассовый метод.

Организация (заказчик) заключила договор на оказание услуг по переводу документов с иностранного языка. В марте после начала исполнения договора он расторгается по инициативе заказчика. Сумма расходов, понесенных исполнителем, подлежащая возмещению заказчиком, составляет 2500 руб. и перечисляется им в апреле.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Между тем заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ).

Бухгалтерский учет Согласно п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы возмещения расходов исполнителя относятся к прочим расходам.

Указанный расход отражается на дату признания претензии исполнителя в сумме, признанной организацией (п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма подлежащих возмещению расходов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы исполнителя, возмещаемые заказчиком, не являются возмещением убытков. В связи с этим считаем, что указанные расходы организация может учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ при условии, что данные расходы являются для организации экономически оправданными (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

При применении кассового метода в налоговом учете расходы признаются на дату их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации перечисление суммы возмещения расходов осуществляется в апреле, а в бухгалтерском учете данный расход признается в составе прочих расходов в марте. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и признается соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов). Указанный ОНА погашается на дату перечисления денежных средств исполнителю (п. 17 ПБУ 18/02).

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013