ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете исполнителя расходы, понесенные им в связи с исполнением договора возмездного оказания услуг, расторгнутого впоследствии по инициативе заказчика, который полностью возмещает исполнителю указанные расходы?

Организация заключила договор на оказание услуг по переводу документов с иностранного языка. После начала исполнения договора он расторгается по инициативе заказчика. Расходы в сумме 2500 руб., понесенные исполнителем, предъявлены им к возмещению заказчиком.

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оказанием услуг, являются в общем случае расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), однако при отказе заказчика от исполнения договора понесенные исполнителем расходы не могут быть признаны таковыми, следовательно, они признаются прочими расходами и списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете подлежащая получению от заказчика сумма возмещения понесенных организацией расходов признается ею прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанный доход принимается к бухгалтерскому учету в составе прочих доходов в сумме, признанной заказчиком, и отражается в учете в отчетном периоде признания ее заказчиком (п. п. 10.6, 16 ПБУ 9/99).

При этом в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде сумм возмещения заказчиком понесенных организацией расходов признаются внереализационными доходами (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления сумма указанного дохода отражается в отчетном периоде ее признания заказчиком (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При признании доходов в налоговом учете кассовым методом датой признания рассматриваемого дохода является дата фактического поступления денежных средств от заказчика (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В том случае, если поступление денежных средств в счет возмещения расходов происходит в периоде, следующем за периодом признания в бухгалтерском учете соответствующих прочих доходов, у организации, применяющей кассовый метод, образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На дату поступления денежных средств в счет возмещения понесенных исполнителем расходов указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по

применению Плана счетов). При погашении ОНО производится обратная запись по указанным счетам.

--------------------------------

Данная запись может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013