ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете перевозчика сумму возмещения ущерба, причиненного грузоотправителю в результате повреждения груза?

Организация (перевозчик) заключила договор перевозки, согласно которому ей передан груз стоимостью 1 500 000 руб. При получении груза грузополучателем выявлено, что 10% груза повреждено и восстановлению не подлежит. Выставленная грузоотправителем претензия на сумму 150 000 руб. организацией признана и оплачена.

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (коносаментом или иным документом на груз, предусмотренным соответствующим транспортным уставом или кодексом). Транспортная накладная составляется грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

Ответственность перевозчика за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза или багажа предусмотрена ст. 796 ГК РФ. Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ).

В случае повреждения (порчи) груза ущерб, причиненный при перевозке груза, возмещается перевозчиком в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости. Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором (абз. 3, 5 п. 2 ст. 796 ГК РФ).

До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 1 ст. 797 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Договор перевозки не предусматривает передачу права собственности на груз перевозчику, поэтому этот груз учитывается организацией на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по возмещению причиненного организацией ущерба учитываются в составе прочих расходов и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, признанной организацией, в периоде признания претензии грузоотправителя (п. п. 11, 14.2, 16, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма признанной организацией-перевозчиком претензии по возмещению причиненного ею ущерба отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов (Инструкция по применению Плана счетов).

Списание стоимости груза со счета 002 производится в момент получения груза грузополучателем на основании транспортной накладной.

Налог на прибыль организаций

При налогообложении прибыли расходы по возмещению причиненного организацией ущерба включаются в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При определении расходов в налоговом учете методом начисления датой признания указанных расходов считается дата признания организацией суммы подлежащего возмещению ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При определении расходов в налоговом учете кассовым методом датой признания рассматриваемых расходов является дата их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, при применении кассового метода в налоговом учете датой признания расходов в сумме подлежащего возмещению ущерба является дата их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), а в бухгалтерском учете - дата признания организацией обязательства по возмещению ущерба (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

В том случае, если перечисление денежных средств в счет возмещения ущерба осуществляется перевозчиком в периоде, следующем за периодом признания в бухгалтерском учете соответствующих прочих расходов, то на дату признания претензии образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На дату перечисления денежных средств в счет возмещения ущерба, причиненного грузоотправителю, указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02). Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Погашение ОНА отражается обратной записью по указанным счетам.

--------------------------------

При повреждении груза составляется акт, который прилагается к претензии, предъявляемой перевозчику (пп. "в" п. 79, пп. "е" п. 88 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом). Порядок составления акта и оформления претензий приведены в разд. VII Правил перевозок грузов автомобильным транспортом.

Данная запись может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013