ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-грузоотправителя сумму возмещения ущерба, полученную от перевозчика в связи с повреждением груза?

Организация заключила договор перевозки, согласно которому передала перевозчику груз - готовую продукцию балансовой стоимостью 1 000 000 руб. Договорная стоимость этой продукции составляет 1 500 000 руб., включая НДС. Право собственности переходит к грузополучателю (покупателю) при получении продукции у перевозчика. При получении груза получателем выявлено, что 10% груза повреждено и восстановлению не подлежит. Выставленная организацией претензия на возмещение ущерба в сумме 150 000 руб. признана перевозчиком и оплачена.

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (коносаментом или иным документом на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Транспортная накладная составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

Ответственность перевозчика за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза или багажа предусмотрена ст. 796 ГК РФ. Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ).

В случае повреждения (порчи) груза ущерб, причиненный при перевозке груза, возмещается перевозчиком в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости. Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором (абз. 3, 5 п. 2 ст. 796 ГК РФ).

До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 1 ст. 797 ГК РФ). Порядок оформления претензии приведен в разд. VII Правил перевозок грузов автомобильным транспортом.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации право собственности на готовую продукцию переходит к грузополучателю (покупателю) при получении ее у перевозчика, следовательно, выручка от продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете грузоотправителя. Стоимость готовой продукции, переданной перевозчику, отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость поврежденной готовой продукции, не подлежащей восстановлению, списывается грузоотправителем со счета 45 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

Так как часть готовой продукции повреждена по вине перевозчика, грузоотправитель выставляет претензию в сумме 150 000 руб. (1 500 000 руб. x 10%).

После признания претензии перевозчиком организация производит запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 94 на сумму балансовой стоимости поврежденной готовой продукции.

Разница между суммой возмещаемого ущерба и балансовой стоимостью поврежденной готовой продукции является для грузоотправителя прочим доходом, который отражается по кредиту счета 91 "Прочие расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76, субсчет 76-2, в периоде признания претензии перевозчиком (п. п. 2, 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N

32н).

Поступление денежных средств от перевозчика в счет возмещения причиненного организации ущерба отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по материалам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции, которая впоследствии была испорчена при перевозке, восстановлению не подлежат, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Такое мнение высказывают арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.12.2011 по делу N А41-36345/10, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011 по делу N А73-13976/2010). Однако Минфин России придерживается иной точки зрения (см., например, Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397).

Налог на прибыль организаций

В данном случае разница между суммой возмещенного ущерба и балансовой стоимостью поврежденной готовой продукции является доходом (экономической выгодой) грузоотправителя (ст. 41 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде сумм возмещения ущерба являются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При определении доходов в налоговом учете методом начисления датой признания указанных доходов считается дата признания перевозчиком суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При определении доходов в налоговом учете кассовым методом датой признания рассматриваемых доходов является дата поступления денежных средств на счет организации в банке (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, при применении кассового метода в налоговом учете датой признания доходов является дата поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ), а в бухгалтерском учете - дата признания претензии должником (п. 16 ПБУ 9/99). Следовательно, на дату признания претензии в бухгалтерском учете грузоотправителя образуются налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) . На дату получения денежных средств от перевозчика указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02). Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Погашение ОНО отражается обратной записью по указанным счетам.

--------------------------------

Разницы, которые могут возникнуть в результате различного порядка признания расходов на изготовление продукции в бухгалтерском и налоговом учете, в данной схеме не рассматриваются.

При повреждении груза составляется акт, который прилагается к претензии, предъявляемой перевозчику (пп. "в" п. 79, пп. "е" п. 88 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом). Порядок составления акта и оформления претензий приведены в разд. VII Правил перевозок грузов автомобильным транспортом.

Данная запись может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013