ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете исполнителя сумму возмещения убытков, причиненных заказчику отказом от исполнения договора возмездного оказания услуг?

Организация-исполнитель заключила договор на оказание консультационных услуг. До начала оказания услуг договор расторгнут по инициативе исполнителя. Сумма убытков, предъявленная заказчиком к возмещению, равна 25 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма убытков, причиненных организацией заказчику отказом от исполнения договора, признается прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма подлежащих возмещению убытков отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде ее признания организацией по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 14.2, 16, 17 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы на возмещение причиненного организацией ущерба за ненадлежащее исполнение договорных обязательств являются внереализационными расходами (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Следует заметить, что организации исполнителю необходимо будет подтвердить экономическую оправданность данных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении расходов в налоговом учете методом начисления датой признания указанных расходов считается дата признания организацией суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При определении расходов в налоговом учете кассовым методом датой признания рассматриваемых расходов является дата их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, при применении кассового метода в налоговом учете датой признания рассматриваемых расходов является дата их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), а в бухгалтерском учете - дата признания должником (п. 16 ПБУ 10/99).

В том случае, если перечисление денежных средств в счет возмещения убытков заказчика осуществляется исполнителем в периоде, следующем за периодом признания в бухгалтерском учете соответствующих прочих расходов, то образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На дату перечисления денежных средств в возмещение убытков, причиненных заказчику, указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02). Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Погашение ОНА отражается обратной записью по указанным счетам.

----------------------------

Данная запись может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013