ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-подрядчика причитающуюся ей сумму возмещения убытков, причиненных заказчиком в результате отказа от исполнения договора?

Сумма убытков, предъявленная заказчику к возмещению, составляет 50 000 руб. (что равно сумме штрафных санкций, уплачиваемых субподрядчику за отказ от исполнения договора). Выставленная заказчику претензия признана им, денежные средства получены на расчетный счет организации.

Гражданско-правовые отношения

Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, возместив подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу (ст. 717 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете подрядчика сумма возмещения убытков, подлежащая получению от заказчика, признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанный доход отражается в сумме, признанной заказчиком, в отчетном периоде признания им претензии (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).

При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде сумм возмещения убытков, причиненных заказчиком, признаются подрядчиком внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления сумма указанного дохода отражается в отчетном периоде ее признания заказчиком (п. 1, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При признании доходов в налоговом учете кассовым методом датой признания рассматриваемого дохода является дата фактического поступления денежных средств от заказчика (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении кассового метода в том случае, если поступление денежных средств в счет возмещения убытков происходит в периоде, следующем за периодом признания в бухгалтерском учете соответствующих прочих доходов, образуются налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На дату поступления денежных средств от заказчика в счет возмещения убытков, понесенных подрядчиком, указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). При погашении ОНО производится обратная запись по указанным счетам.

--------------------------------

Данная запись может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013