ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете заказчика, перечислившего предоплату подрядчику, новацию обязательства подрядчика по выполнению работ в заемное обязательство? Организация применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов").

Организацией перечислена предоплата в сумме 430 700 руб. (в том числе НДС 65 700 руб.). В следующем месяце в связи с невозможностью исполнения договора подряда сторонами было подписано соглашение о новации обязательства по выполнению работ в заемное обязательство. При этом сумма займа определяется как сумма перечисленных в качестве предоплаты денежных средств, срок займа составляет два месяца, проценты за пользование заемными средствами уплачиваются заемщиком ежемесячно из расчета 12% годовых.

Гражданско-правовые отношения

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ).

По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (п. п. 1, 2 ст. 818 ГК РФ). В данном случае соглашение о новации должно быть совершено в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Согласно названному соглашению организация получит проценты за два месяца пользования заемщиком денежными средствами, а по окончании срока займа получит сумму займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При перечислении предоплаты подрядчику в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Согласно п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, перечисления в порядке предварительной оплаты не признаются расходами организации.

Предоставленные другим организациям процентные займы являются финансовыми вложениями и отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

В бухгалтерском учете организации на дату подписания сторонами соглашения о новации производится запись по дебету счета 58, субсчет 58-3, и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

После новации перечисленная предоплата не включается в расходы, так как перечисление денежных средств в качестве займа не признается расходом организации (п. 2 ПБУ 10/99).

Суммы процентов, начисленных за предоставление другим организациям заемных средств, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В бухгалтерском учете признание дохода в виде процентов по предоставленному займу отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организации, применяющие УСН, перечисленную подрядчику предоплату в расходах не учитывают (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Предоставленные займы, а также возвращенные заемщиком в погашение заимствований средства не учитываются в составе расходов и доходов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16, п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты, подлежащие получению организацией за предоставление другим организациям заемных средств, признаются в составе внереализационных доходов на дату их поступления (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ).

--------------------------------

Расчет процентов в каждом месяце производится исходя из количества дней пользования заемными средствами в этом месяце.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013