ГЛАВБУХ-ИНФО

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов от­водится весьма важная роль, существует объективная необходи­мость под держивать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для под держания высоких моральных качестви профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех воз­можных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этичес­ких норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителяи сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и на­носят ему моральныйи материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает пори­цания и наказания, вплоть до исключения из сообщества ауди­торов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Признавая ответственность бухгалтерского профессионально­го сообщества и считая, что собственная роль заключается в обес­печениируководства, содействии последовательности в работе, МФБ разработала международный Кодекс этики профессиональ­ных бухгалтеров, который должен служить основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессио­нальным бухгалтерам в каждой стране.

Международный Кодекс этики устанавливает стандарты по­ведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей. Представители бух­галтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные тре­бования. Однако основные принципы кодекса следует всегда со­блюдать. Для профессии бухгалтеров характерны:

— владение определенными интеллектуальными умениями, при­обретенными посредством подготовки образования;

— приверженность общему кодексу ценностей и поведения, при­нятому соответствующим административным органом, в том числе поддержка объективной точки зрения;

— осознание своего долга перед обществом в целом (обычно в обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгал­тера или присвоения квалификации).

Рассмотрим важнейшие требования к деятельности професси­онального бухгалтера, публично практикующего профессиональ­ного бухгалтера (аудитора), которые отражены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ.

Общественные интересы. Отличительной чертой данной про­фессии является признание своей ответственности перед обще­ством. Применительнок профессиональному сообществу бухгал­теров общество включает клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое со­общество, а также других лиц, которые полагаются на объектив­ность и порядочность профессиональных бухгалтеров для обес­печения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это возлагает на представителей бухгалтерской профессии обязан­ность, продиктованную интересами общества. Интересы общества определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и институтов,которым предоставляют услуги профессиональные бухгалтеры.

Обязанности профессионального бухгалтера не сводятся ис­ключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя.На стандарты бухгалтерской профессии значи­тельное влияние оказывают интересы общества.

Цели. Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии — выполнение работы в соответствии с самыми высокими стан­дартами профессионализма, обеспечение самых лучших резуль­татов работы и в целом выполнение требования о соблюдении общественных интересов, указанного выше. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех следующих основ­ных требований:

— достоверность (в обществе в целом существует потребность в до­стоверной информации и надежных информационных системах);

— профессионализм (существует потребность в людях, которые могут быть идентифицированы клиентами, работодателями и другимизаинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета);

— качество услуг (необходима уверенность в том, что все услуги предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества);

— доверие (потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг).

Фундаментальные принципы. Для достижения целей бухгалтер­ской профессии профессиональные бухгалтеры должны соблю­дать ряд следующих фундаментальных принципов.

Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть пря­молинеен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и избегать предвзятости или пристрастности, кон­фликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессио­нальные услугис должной тщательностью, компетентностью и прилежанием. Он должен постоянно поддерживать профессио­нальные знания и умения на уровне,необходимом для предо­ставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законода­тельстве и методах работы.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или не разглашать такую информацию без соответствующих надлежа­щих полномочий, за исключениемслучаев, когда раскрытие та­кой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло дискредитировать профессию. Обя­зательство воздерживатьсяот какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию, предполагает, что орга­низации — члены МФБ при разработке этических стандартов должны будут рассмотреть вопрос об обязанностях профессио­нального бухгалтера по отношению к клиентам, третьим лицам, другим представителям бухгалтерской профессии, сотрудникам, работодателям и населению в целом.

Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с приме­няемымитехническими и профессиональными стандартами. Профессиональные бухгалтеры обязаны тщательно и умело вы­полнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в ка­кой такие требования совместимы с требованиями порядочности, объективности, независимости.

Порядочность и объективность. Порядочность предполагает не просто честность, но и справедливое ведение дел и правдивость. Принцип объективности налагает на всех профессиональных бухгалтеров обязательство быть справедливыми, профессиональ­но честными и не иметьконфликтов интересов.

Профессиональные бухгалтеры выполняют множество раз­личных функций и должны демонстрировать свою объектив­ность в различныхобстоятельствах. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры выполняют задания по состав­лению отчетности и оказывают услуги по налоговому и иному управленческому консультированию. Другие профессиональные бухгалтеры подготавливают финансовую отчетность в качествеподчиненных, предоставляют услуги по внутреннему аудиту и выполняют функции по финансовому управлению в промыш­ленности, коммерческой деятельности, государственном секторе или в сфере образования. Они также занимаются обучением и повышением квалификации тех, кто надеется стать представите­лем данной профессии. Вне зависимости от своих услуг и функ­ций профессиональные бухгалтеры должны заботитьсяо поря­дочности при предоставлении своих профессиональных услуг и быть объективными в своих суждениях.

Разрешение этических конфликтов. Время от времени професси­ональные бухгалтеры сталкиваются с ситуациями, в которых воз­никают конфликты интересов. Такие конфликты могут возникать в силу разных причин — начиная от относительно тривиальной ди­леммы до крайнего случая мошенничества и незаконной деятель­ности. Невозможно даже попытаться составить подробный и все­объемлющий контрольный перечень потенциальных ситуаций, при которых могут возникать конфликты интересов. Профессио­нальный бухгалтер должен постоянно помнить о факторах,кото­рые могут обусловить конфликт интересов. Следует отметить, что отрытое расхождение во мнениях между профессиональным бух­галтероми другим лицом само по себе не составляет этической проблемы. Однако факты и обстоятельства в каждом случае долж­ны быть проанализированы заинтересованными сторонами.

Профессиональная компетентность. Профессиональные бухгал­теры не должны делать вид, что они имеют экспертные знания или опыт, которымив действительности не обладают.

Профессиональная компетентность может быть разделена на две фазы:

а) достижение уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание уровня профессиональной компетентности.

Конфиденциальность. Профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о делах клиента и работодателя,полученной при предоставлении профессиональ­ных услуг. Обязательство по обеспечению конфиденциальности остается в силе и послепрекращения отношений между профес­сиональным бухгалтером и его клиентом или работодателем.

Профессиональный бухгалтер должен всегда соблюдать кон­фиденциальность, за исключением случаев, когда ему предостав­лены особые полномочия по раскрытию информации или когда раскрытие информации продиктовано юридическими или про­фессиональными обязательствами.

Профессиональные бухгалтеры обязаны обеспечить соблюде­ние конфиденциальности руководимыми ими сотрудниками и лицами, которые предоставляют рекомендации или помощь.

Конфиденциальность не сводится только к раскрытию инфор­мации. Это также подразумевает, что профессиональный бухгал­тер, получающий информацию в ходе предоставления професси­ональных услуг, никогда не будет использовать или создавать ви­димость использования такой информации для личной выгоды или для выгоды третьего лица.

Налоговая практика. Профессиональный бухгалтер, оказыва­ющий профессиональные налоговые услуги, имеет право доби­ваться наилучшей позиции к выгоде клиента или работодателя при условии, что услуги предоставляются с профессиональной компетентностью, не наносяткакого бы то ни было ущерба поря­дочности и объективности и, по мнению профессионального бухгалтера, соответствуют законодательству. Сомнения могут толковаться в пользу клиента или работодателя при условии ра­зумного обоснования соответствующей позиции.

Профессиональный бухгалтер не должен гарантировать клиенту или работодателю, что подготовленная налоговая отчетность или предоставленные налоговые рекомендации не могут быть оспорены. Напротив, профессиональный бухгалтер должен обеспечить осве­домленность клиента или работодателя об ограничениях, прису­щих налоговым рекомендациям и услугам, чтобы они не воспри­нимали ошибочно выражение мнения как утверждение факта.

Профессиональный бухгалтер, который подготавливает или помогает подготовить налоговую отчетность, должен сообщить клиенту или работодателю, что ответственность за содержание от­четности несет в первую очередь клиент или работодатель. Про­фессиональный бухгалтер должен принять необходимые меры в целях обеспечения того, чтобы налоговая отчетность была надле­жащим образом подготовлена на основеполученной информации.

Обнародование информации. При маркетинге и продвижении себя и своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

— использовать средства, которые наносят ущерб репутации дан­ной профессии;

— преувеличенно рекламировать услуги, которые они могут предложить, свою квалификацию и опыт;

— пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ содер­жатся следующие требования этики, применяемые только к ауди­торам (публично практикующим профессиональным бухгалтерам).

Независимость. Принимая поручение, предполагающее отчет, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободнымии выглядеть свободными от какой-либо заин­тересованности, которая может быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой с принципа­ми порядочности, объективности и независимости.

Профессиональная компетенция и ответственность в связи с ис­пользованием лиц, не являющихся бухгалтерами. Публично прак­тикующим профессиональным бухгалтерам не следует оказывать такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу их компетенции, если онине могут получить компетентные кон­сультации и содействие, которые позволили бы им удовлетвори­тельным образом оказывать такие услуги.Если профессиональ­ный бухгалтер не обладает необходимой компетенцией для оказа­ния определенной части профессиональных услуг, он можетоб­ратиться за техническими консультациями к другим профессио­нальным бухгалтерам, юристам, актуариям, инженерам, геологам, оценщикам.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Публично практику­ющие профессиональные бухгалтеры, оказывающие профессио­нальные услуги клиенту, берут на себя ответственность по оказа­нию таких услуг на началах порядочности и объективности и согласно соответствующим техническим стандартам. Эта ответ­ственность реализуется путем применения профессиональных навыков и знаний, которые публично практикующие профессио­нальные бухгалтеры приобрели в результате получения профес­сиональной подготовки и опыта. Публично практикующий профессиональный бухгалтер имеет право на получение вознаг­раждения за оказываемые услуги.

Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской прак­тикой. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не долженодновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нане­сти ущерб порядочности, объективности, независимости или хо­рошей репутации данной профессии и поэтому являются не со­вместимыми с оказаниемпрофессиональных услуг.

Предоставление двух или нескольких видов профессиональ­ных услуг одновременно само по себе не наносит ущерба поря­дочности, объективности или независимости.

Одновременное участие в другом бизнесе, роде занятий или дея­тельности, не связанных с профессиональными услугами, которое приводит к тому,что публично практикующий профессиональный бухгалтер не может надлежащим образом осуществлять професси­ональную практикув соответствии с фундаментальными этичес­кими принципами бухгалтерской профессии, должно рассматри­ваться как не совместимое с публичнойбухгалтерской практикой.

Денежные средства клиентов. Известно, что в некоторых стра­нах закон не разрешает публично практикующему профессио­нальному бухгалтеру держать у себя денежные средства клиентов, в других странах предусмотрены юридические обязательства, устанавливаемые в отношениипублично практикующих профес­сиональных бухгалтеров, во владении которых находятся такие денежные средства. Публично практикующий профессиональ­ный бухгалтер не должен держать у себя денежные средства кли­ентов, если имеется основание полагать, что они были полученыв результате незаконной деятельности или предназначаются для осуществления такой деятельности.

Отношения с другими публично практикующими профессиональ­ными бухгалтерами. Расширение деятельности коммерческого предприятия часто приводит к созданию отделений или дочерних компаний в тех местах, где не практикует действующий бухгал­тер. В этих обстоятельствах клиент или действующий бухгалтер, проконсультировавшись с клиентом, может попросить принима­ющего бухгалтера, осуществляющего практику в этих местах, оказать такие профессиональные услуги, которые необходимы для выполнения поручения.

Передача деятельности может также иметь место в области специальных услуг или специальных заданий. Объем услуг, пред­лагаемых публично практикующими профессиональными бухгал­терами, продолжает расширяться, и обширные знания, которые необходимы для обслуживания публики, часто требуют особых на­выков. Поскольку один публично практикующий профессио­нальный бухгалтер не может приобрести экспертные знания во всех областях бухгалтерской деятельности, некоторые публично практикующие профессиональные бухгалтеры пришли к выводу о том, что нецелесообразно и нежелательно заниматься обеспече­нием в рамках их фирм полного набора специальных навыков, которые могут потребоваться.

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны предоставлять только такие услуги, которые согласно их ожиданиям могут быть оказаны на профессиональном и компе­тентном уровне. Поэтому как для этой профессии в целом, так и в интересах клиентов важно поощрять публично практикующих профессиональных бухгалтеров в случае необходимости обра­щаться за консультацией к компетентным лицам, способным предоставить такую консультацию.

Действующий бухгалтер, не обладающий определенными на­выками, тем не менее может противиться тому, чтобы передать клиента другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру, обладающему этими навыками, из опасения потерять существующий элемент бизнеса, который может перейти к дру­гому публично практикующему профессиональному бухгалтеру. В результате клиенты могут быть лишены преимущества получе­ния консультаций, на которые имеют право.

Собственники предприятия имеют неоспоримое право выби­рать своих профессиональных консультантов и заменять их на других по своему желанию. Несмотря на важность защиты закон­ных интересов собственников, важно также, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер, которого просят заменить на другого публично практикующего профессиональ­ного бухгалтера, имел возможность удостовериться в том,что не существует никаких профессиональных причин, по которым та­кое назначение не должно быть принято. Этого нельзя эффектив­но добитьсябез установления непосредственного контакта с дейст­вующим бухгалтером. В отсутствие конкретного запроса дей­ствующий бухгалтер не должендобровольно предоставлять информацию о делах клиента.

Реклама и предложение услуг. Вопрос о том, разрешать ли конк­ретным публично практикующим профессиональным бухгалтерам осуществлять рекламу и предложение услуг, относится к компе­тенции организаций — членов МФБ и определяется ими исходя из правовых, социальныхи экономических условий каждой страны.

Если такие реклама и предложение услуг разрешены, то они должны быть направлены на объективное информирование публи­ки и должныудовлетворять требованиям порядочности, честно­сти, достоверности и тактичности. Предложение услуг с использо­ванием принуждения или навязывания должно быть запрещено.