ГЛАВБУХ-ИНФО

Пример 1. Допустим, что организация приобрела за плату объект основных средств по цене 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб.

Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Все первичные документы и счет-фактура оформлены правильно и в них выделена от­дельной строкой сумма НДС.

Пример 2. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, кроме одного; сумма НДС в первичных учетных или расчетных документах либо в счете-фактуре не выделена отдельной строкой,

В данном случае стоимость приобретенного объекта основных средств, включая предполагаемую сумму НДС. учитывается в целом на счете учета основных средств.

Пример 3. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, однако при этом имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев;

1) объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, освобожденной от обложения налогом на добавленную стоимость;

2) объект основных средств приобретен организацией, не являющейся плательщиком НДС либо освобожденной от исполнения обязанностей плательщика НДС;

3) объект основных средств приобретается с целью его передачи в уставный (складоч­ный) капитал другой организации (т. е. предназначен для операции, не признаваемой реа­лизацией объекта основных средств в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ).

Как отмечалось ранее, в таких случаях суммы НДС, предъявленные организации-покупателю основных средств, учитываются в их первоначальной стоимости, но отражают­ся в бухгалтерском учете иначе, чем в примере 2.

Приведенные в примере 3 бухгалтерские проводки применимы для первого случая примера 3 в ситуации, когда организация приобретает объект основных средств и затем постоянно использует его для производства продукции, не облагаемой (освобожденной) налогом на добавленную стоимость. В такой ситуации сумма НДС, предъявленная по­ставщиком при приобретении объекта основных средств, должна быть учтена в стоимости объекта при его принятии к бухгалтерскому учету.

Однако возможна ситуация, когда организация приобретает объект основных средств и первоначально использует его для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а в дальнейшем начинает использовать данный объект для произ­водства продукции, освобожденной от обложения налогом на добавленную стоимость.

В данной ситуации организация после принятия объекта основных средств к бухгалтер­скому учету могла произвести вычет суммы НДС в полном объеме, а затем в процессе ис­пользования объекта основных средств для производства продукции, облагаемой НДС, могла начислять по нему амортизацию.

Если в дальнейшем организация начнет использовать данный объект для производства продукции, освобожденной от налогообложения НДС, то в соответствии с налоговым зако­нодательством организации необходимо будет восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету в установленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ применительно к основным средствам восстанов­лению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости указанных основных средств без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость объектов основных средств, а должны учитываться в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основ­ные средства начинают использоваться организацией для производства продукции, осво­божденной от обложения НДС.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.