ГЛАВБУХ-ИНФО

Налоговые аспекты. При строительстве объектов основных средств для собственного потребления затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строитель­ные материалы и оборудование, а также на строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом. В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по приобретенным материалам и оборудованию, используемым при строительстве объекта основных средств.

Кроме того, организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС от стоимости вы­полненных СМР, так как в соответствии со ст. 146 НК РФ выполнение организацией строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При этом НДС на стоимость выполненных СМР необходимо начислять не в конце строительства, а по окончании каждого налогового периода (т. е. фактически ежемесячно, так как налоговый период для таких случаев установлен как календарный месяц).

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при вы­полнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является послед­нее число месяца каждого налогового периода.

Согласно ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.

При выполнении СМР для собственного потребления после 1 января 2006 г. налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов организации-налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, следует исходить из полной стоимости произведенных СМР, включая работы, выполнен­ные собственными силами организации-налогоплательщика, и работы, выполненные при­влеченными подрядными организациями.

При этом стоимость материалов и оборудования, требующего монтажа, не включается в затраты по выполнению строительно-монтажных работ и не подлежит включению в нало­говую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления строи­тельно-монтажные работы.

Сумма НДСГ подлежащая уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисляется по ставке 18% от налоговой базы.

В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налого­вым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС, уплаченных при осуществлении строительства объекта основных средств хозяйственным способом.

В отличие от ранее действовавшего порядка, с 1 января 2006 г. вычеты указанных сумм НДС должны производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.

С 1 января 2006 г. вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные организацией при вы­полнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с иму­ществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисле­ния) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления по итогам каждого налогового периода.

Таким образом, исчисление НДС, его уплата и вычет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления должны производиться ежемесячно, так как налоговый период для таких случаев установлен как календарный месяц.

Суммы НДС, предъявленные организации по приобретенным материалам, оборудова­нию и т. п., использованным при выполнении строительно-монтажных работ, для собствен­ного потребления подлежат вычету в общеустановленном порядке. Вычеты этих сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, полу­чаемых от поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия их к учету.

Данные нормы относятся к объектам основных средств для собственного потребления, строительство которых начато после 1 января 2006 г. и предназначенным для использова­ния в операциях, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

Последовательность операций по поступлению объекта основных средств для собственного потребления путем его строительства хозяйственным способом можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками? 192 

Суммы НДС, предъявленные организации при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), исчисленные организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления следующих операций:

• операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказа­нию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (ос­вобожденных от налогообложения);
• операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализа­ции которых не признается территория РФ;
• использования основных средств лицами» не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчисле­нию и уплате НДС;
• использования основных средств для производства и/или реализации (передачи) то­варов (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализа­цией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, осуществляется в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного объекта основных средств не включается, а учитывается в составе про­чих расходов. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежаще­го уплате в бюджет данной организацией.

Приведенные выше нормы не применяются в отношении основных средств, по которым полностью начислены амортизационные отчисления или с момента ввода которых в экс­плуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.