ГЛАВБУХ-ИНФО

Минфин России указал, что российская организация - налоговый агент вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при перечислении иностранному лицу сумм предварительной оплаты в счет выполнения работ, местом реализации которых признается Россия, только в периоде принятия таких работ к учету. Финансовое ведомство сослалось на п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычет налога производится на основании счетов-фактур, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС, после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Аналогичным образом ранее высказалась ФНС России (см. Письмо от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). К такому же выводу пришел и ФАС Поволжского округа (Постановление от 22.04.2013 N А55-20302/2012). Следует отметить, что судом рассматривался спор о применении налоговым агентом вычетов НДС с сумм предоплаты при аренде муниципального имущества. Однако эта точка зрения спорна. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ перечисливший аванс налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (п. 9 ст. 172 НК РФ). Таким образом, обязательными условиями для применения налогоплательщиком вычета НДС с сумм аванса являются фактическая уплата налога в бюджет и наличие соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцом.

Если иностранная организация, не состоящая в России на учете в инспекции в качестве налогоплательщика, реализует товары (работы, услуги) и местом их реализации признается РФ, то база по НДС определяется как сумма дохода от такой реализации с учетом налога (ст. 161 НК РФ). В этом случае российский покупатель, признаваемый налоговым агентом, обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании (п. 4 ст. 174 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 24 НК РФ по общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В п. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогового агента принять к вычету уплаченные им суммы НДС. Иностранный продавец выставить счет-фактуру не может. Соответствующая обязанность лежит на покупателе - налоговом агенте (п. 3 ст. 168 НК РФ). Следовательно, при наличии документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет, а также счета-фактуры, выставленного налоговым агентом при перечислении иностранной организации сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), этот налоговый агент вправе принять суммы перечисленного налога к вычету независимо от того, в каком периоде указанные товары, работы, услуги будут приняты им на учет. Необходимо, однако, отметить, что такую позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

18.10.2013